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怎么审查企业财务报表
会计报表是企业全面经济活动的反映,有着严格勾稽关系,各个报表之间也存在一定的联系,相关科目的变动都有其内在联系.会计报表的审核主要有两步:
(一)浏览并审核企业会计报表.对企业的财务报表,要掌握几个前提:会计报表是否经过审计,系哪家会计师事务所审计,该审计机构信誉如何;是否为合并报表,如合并报表应了解合并范围,以上几个因素直接影响到会计报表审核的真实性.
1、企业会计政策及审核方法.首先询问财务人员企业采用的会计政策,并现场审核账簿及相关基础财务资料.了解了企业的会计政策,对不同报表反映的经济内容也不同.企业账簿分为总账、明细账、日记账.会计报表是依据总账调整编制,总账是依据汇总凭证编制,明细账是依据记账凭证编制,日记账也是明细账,一般称为流水账,它主要核算现金及银行存款.其他相关基础财务资料一般包括审计报告、购销合同、贷款合同、银行对账单、纳税申报表、贷款卡查询明细单、项目可行性研究报告等其他资料,这些资料一般是从外部提供的,真实性较高,能够证实企业提供的会计报表中财务信息的真实、完整.
(1)验证总账是否与会计报表相符,即"账表相符".应引起注意的是会计报表中某些科目是合并数值,如存货就是由原材料、材料成本差异、生产成本、制造费用、产成品、低值易耗品几个科目合并而成;应收应付往来款一般存在余额调整,使得总账余额与会计报表余额不符.
(2)审核明细账.首先核对总账和明细账是否相平,即"账账相符".根据阅读会计报表发现的疑点,抽查相关科目明细账.因为我们不是会计师事务所,不可能对每个会计科目都详细审计,根据会计核算的特点我们把它分为几个循环审核,根据其勾稽关系验证数据合理性,抽查会计凭证验证会计报表真实性、合法性和完整性.①销售与收款循环审核,一般包括货币资金、应收账款、主营业务收入、其他业务收入等科目;②购货、付款与生产循环审查,一般包括货币资金、存货、主营业务成本、应付款、其他业务支出等科目;③筹资和投资循环审核;④纳税申报表是企业向税务机关申报其所得税和增值税的凭证,一般分为所得税纳税申报表、增值税纳税申报表、营业税纳税申报表.所得税申报表记载了企业实现的经营成果及社会贡献,与会计报表核对提取的或上交的所得税是否相符;核对主营业务收入是否一致,如果企业存在应纳增值税其他业务收入,纳税申报表应纳税收入数额大于会计报表记载的主营业务收入.此外,还应注意企业是否有税收优惠政策.
(3)通过贷款卡查询单核实长短期借款数额是否相符.会计报表反映的是时点数,如果两者存在差异:一是有未入账银行贷款或到期偿还贷款;二是查询时点晚于会计报表时点,期间又发生银行借款业务.贷款卡查询单一般反映企业贷款、承兑汇票、信用证、对外担保余额,这里要注意核查企业是否存在逾期贷款,特别关注对外担保情况.
另外,还要关注企业长短期借款入账处理:一是防止企业为调整财务指标而将短期借款计入长期借款;二是注意是否存在短借长用现象,将短期借款用于购置固定资产,增加短期偿债压力.还有其他一些财务基础资料可以佐证会计报表数据的真实性以及有助于我们发现企业隐瞒的重大事项.
2、投融资政策.反映在企业的固定资产、在建工程的金额变化以及长短期投资的变化,掌握企业的投资方向和投资内容,有助于我们了解企业申保资金的具体用途.
企业的资金来源主要有四个途径:一是银行借款,又分为长、短期借款,还有企业存在职工集资款;二是商业融资,所谓商业融资是指企业赊销的货款,具体指应付账款;三是股东投入,一般指实收资本,如果存在资本溢价也包括部分资本公积;四是企业自身积累,即企业创造的利润.融资政策的另一个反映就是现金流量表中筹资活动现金流量.如果应付款与银行借款在负债中比重接近,说明企业商业融资与银行融资兼顾;银行借款和应付款比重都不宜过大,应付款比重过大反映企业资金短缺,银行借款比重过大,说明企业发展过于依赖银行借款,应关注其资金链.
3、企业营销方面.企业营销情况具体反映在应收账款周转率、应付账款金额上.应收账款周转率的高低一般反映企业的赊销政策和回款政策,应付账款金额的高低一般反映企业的赊购政策.企业的应收应付账款情况能够反映了企业现金流情况,能够体现企业的经营情况和还款能力.
(二)分析判断企业财务报表,并进行报表之间的横向纵向分析.分析企业会计报表时应关注报表之间的关联性和报表数据之间的勾稽关系,具体是:1、损益表体现的净利润与资产负债表所有者权益的关系;2、长期股权投资一般不超过净资产的50%,有投资功能的公司除外;3、关注无形资产和资本公积余额,一般情况下不得将存续资产评估增值部分入账,部分企业为降低资产负债率增大资产规模,擅自将存续的土地使用权、固定资产等重新评估入账;4、关注在建工程余额,如果企业有重大投资项目,应该在此科目中反映;5、关注往来账款余额,企业许多关联交易和隐瞒利润一般隐藏在这里;6、仔细阅读会计报表附注.
通过阅读企业会计报表,我们可以了解到企业的基本经济政策和基本情况以及根据报表数字的异常情况和异常变化发现疑点.但是,仅仅依靠分析会计报表很难发现真实情况,会计报表体现企业的汇总数据,下一步需要到企业现场了解企业的会计政策,通过审核账簿和相关基础财务资料,掌握企业的详细财务信息,验证会计报表反映的数据是否真实、完整,是否存在重大虚报、漏报.
总之,企业资产管理水平、资金调配、成长性等等都可以在企业会计报表中反映出来,在假设企业会计报表真实的前提下,审核分析企业会计报表可以在一定程度上掌握企业的经济情况.
报表阅读与审核中常用的是"比率分析法".但是如果只注重有关联的数据与数据相比较,那么这种分析结果的准确性完全依赖于数据的真实性.因而这种分析方法的弊端也是显而易见的.除此之外,还有"比较分析法"就是将企业的财务数据与同类相似行业、规模的企业财务数据进行比较,找出企业间的差距.这种方法的主要缺陷在于加以对比的企业在经营方式、企业规模、行业类别必须相同或相似,换句话说所选企业有无真正的可比性是主要的限制因素.另外一种是"趋势分析法",即将现在的数据与历史的数据相比较,进而分析企业财务状况、经营成果的发展变化.这种分析方法也是依托于企业当前和以往的财务报表数据,数据的真实可靠性依旧是制约要素.三种主要分析方法各有侧重点,各有所长也各有所短,企业财务分析人员应当加以综合运用,从而在一定程度上使企业财务报表阅读审核更为科学.
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