年底关账前，企业会清理往来，该催收的催收，该清偿的清偿----这就是“秋后算账”的意思了。应收款项在催收过程中，对债务人的还款意向和还款能力有了新的认识和评估，基于了解到的信息，企业以这类资产的价值重新考量后，对全额收回款项有困难的，会考虑计提坏账准备；而对计提的坏账确认不能收回的，要对计提的坏账准备进行核销；对之前计提坏账准备后、债权人财务好转的，要转计提的坏账准备；收到对已核销坏账准备的款项的，要冲销已计提的坏账准备。对每一种情况分别怎么进行账务处理和纳税申报呢？下面我们来一起分析。
举例：小保公司适用企业所得税税率为25%。对应收账款计提坏账的政策是：1年以内的不计提坏账，1-2年的计提坏账比例为1%，2-3年坏账计提比例为3%，3年以上的部分计提坏账比例为5%。
2018年年末，小保公司应收账款及坏账准备余额如下表：
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2018年应收账款余额及坏账计提表 单位（万元） |
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债务人 |
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年及以上 |
合计 |
应计提坏账准备 |
已计提坏账准备 |
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甲公司 |
2,000.00 |
1,000.00 |
700.00 |
500.00 |
4,200.00 |
56.00 |
50.00 |
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乙公司 |
1,500.00 |
1,000.00 |
600.00 |
200.00 |
3,300.00 |
38.00 |
45.00 |
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丙自然人 |
50.00 |
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50.00 |
- |
- |
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小计 |
3,550.00 |
2,000.00 |
|
700.00 |
7,550.00 |
94.00 |
95.00 |
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2018年年初应收账款余额及坏账计提表 单位（万元） |
|||||||
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债务人 |
1年以内 |
1-2年 |
2-3年 |
3年及以上 |
合计 |
应计提坏账准备 |
已计提坏账准备 |
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甲公司 |
3,000.00 |
800.00 |
600.00 |
480.00 |
4,880.00 |
50.00 |
45.00 |
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乙公司 |
2,000.00 |
900.00 |
400.00 |
480.00 |
3,780.00 |
45.00 |
40.00 |
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丙自然人 |
- |
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|
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- |
- |
- |
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丁自然人 |
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50.00 |
50.00 |
50.00 |
- |
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小计 |
5,000.00 |
1,700.00 |
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1,010.00 |
8,710.00 |
145.00 |
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一、计提坏账准备
小保公司对甲公司的应收账款在2018年年底时应当计提减值准备56万元，实际计提的减值准备的余额为50万元，所以2018年年末计提6万元的坏账准备。作分录如下，
借：资产减值损失6
贷：坏账准备6
企业所得税汇算时，填写在A105000表第33行，调增应纳税所得额5万元。确认递延所得税资产，
借：递延所得税资产1.5
贷：所得税费用1.5
二、坏账准备转回
小保公司对乙公司的应收账款在2018年12月31日时余额为3,300万元，应计提坏账准备38万元。2018年年初已计提坏账准备45万元，需要转回坏账准备7万元，作分录，
借：坏账准备7
贷：资产减值损失7（或者作为借方负数）
所得税汇算清缴申报时，填写在A105000表第33行，减少资产减值损失的7万元要纳税调减应纳税所得额。冲回之前确认的递延所得税资产，
借：所得税费用1.75
贷：递延所得税资产1.75
三、坏账核销
小保公司2017年对丁自然人的应收账款50万元，因丁自然人发生财务困难，已全额计提了坏账准备，2018年起诉后，收到5万元，其他丁自然人已无力偿还。小保公司根据起诉及仲裁协议核销该笔应收账款。账务处理分别如下：
转回计提的5万坏账准备，
借：坏账准备5
贷：资产减值损失5
核销应收账款作分录，
借：银行存款5
坏账准备45
贷：应收账款-丁50
所得税汇算时，填写在A105000表第33行，资产减值损失减少的5万元要调减应纳税所得额；冲回之前确认的递延所得税资产，
借：所得税费用1.25
贷：递延所得税资产1.25
同时按专项扣除准备资料作为备查，并通过填写A105090表第10行，调减应纳税所得税额45万元；冲回之前确认的递延所得税资产，
借：所得税费用11.25
贷：递延所得税资产11.25
综合以上情况，小保公司在2018年冲回已计提的坏账准备6万元，冲回计提时确认的递延所得税资产1.5万元；核销坏账准备45万元，转回递延所得税资产11.25万元。
四、收回已核销的坏账
如果丁自然人后期财务状况好转，主动归还了小保公司的欠款45万元。则小保公司作分录，
借：银行存款45
贷：应收账款45
借：应收账款45
贷：坏帐准备45
所得税汇算时纳税调增应纳税所得额45万元。
期末时根据应计提的坏账准备与坏账准备余额的差额计提或冲回坏账准备，并进行纳税调整。
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