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短期借款的核算

短期借款是指企业为了满足日常生产经营的需要，而向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。

企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，通过“短期借款”科目核算。企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算。“短期借款”科目应当按照借款种类、贷款人和币种进行明细核算。

“短期借款”科目属于负债类科目，其贷方登记企业取得借款的本金数额，借方登记企业偿还短期借款的本金数额，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的借款本金数额。

短期借款的主要账务处理如下。

（1）企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；归还借款时，做相反的会计分录。

（2）资产负债表日，应按实际利率计算确定的短期借款利息的金额，借记“财务费用”、“利息支出”等科目，贷记“应付利息”等科目。

实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

【例】某企业于2007年1月1日向银行借入短期借款10万元，期限半年，年利率为6％。利息按月预提，分季支付，借款本金到期后一次归还。根据上述经济业务，企业应做如下账务处理。

1月1日借入款项时：

借：银行存款 100 000

贷：短期借款 100 000

1月末预提当月利息时：

预提利息=100 000x6％÷12=500（元）

借：财务费用 500

贷：应付利息 500

2月末预提当月利息的会计处理同上。

3月末，支付本季度利息时：

借：财务费用 500

应付利息 1 000

贷：银行存款 1 500

下一个季度的账务处理与上一个季度相同。

7月1日借款到期归还本金时：

借：短期借款 100 000

贷：银行存款 100 000

本月累计应交所得税=2 200 000x25％=550 000（元）

计算应交所得税时：

借：所得税费用 550 000

贷：应交税费--应交所得税 550 000

交纳所得税时：

借：应交税费--应交所得税 550 000

贷：银行存款 550 000

【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。

土地增值额=670-320=350（万元）

土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）x100％=109.38％

应纳税额=350x50％-320x15％=127（万元）

根据上述计算结果，账务处理如下：

借：营业税金及附加 1 270 000

贷：应交税费--应交土地增值税 1 270 000

交纳税金时：

借：应交税费--应交土地增值税 1 270 000

贷：银行存款 1 270 000

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