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实务：本月材料成本差异分配率的计算问题

依据《企业会计准则--应用指南》(以下简称《应用指南》)的相关规定，发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。最常用的方法是在月末计算一个指标“本月材料成本差异分配率”，据此来计算发出材料和结存材料应分摊的差异，使计划成本调整为实际成本。《应用指南》也给出了计算公式，本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)x100%。该公式也得到了广泛认可和使用，但公式设置不够细化，如未考虑到实际存在的月末料到单未到、暂估入库材料及月初冲销暂估入库对计算本月成本差异率的影响。

笔者认为，因料到单未到暂估业务的特殊处理，即月末：借记“原材料”(计划成本)科目，贷记“应付账款--暂估应付款”科目;下月初借记“原材料”(红字计划成本)科目，贷记“应付账款--暂估应付款”(红字金额)科目。可见，期末暂估入库材料并没有形成差异，下月冲销也没有影响差异，但对原材料计划成本均有影响。如果在计算“本月材料成本差异率”时计划成本总额均计算在内，则会使公式分母偏大，公式分子不变，使计算结果不够准确。显然需要对计算公式分母

金额进行调整，本月不仅要考虑月末是否有暂估入库材料，还要考虑月初是否有冲销上月暂估入库材料的情况，调整后的分母应为“月初结存材料的计划成本-月初暂估入库材料计划成本+本月收入材料的计划成本-月末暂估入库材料计划成本”。

改进后的公式，本月材料成本差异率=(月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异)÷(月初结存材料的计划成本-月初暂估入库材料的计划成本+本月收入材料的计划成本-月末暂估入库材料的计划成本)x100%。例2：甲公司某月月初结存A材料的计划成本为80 000元，成本差异为超支3 200元，月初冲销上月暂估入库A材料8 000元;当月入库A材料的计划成本340 000元，其中包括月末暂估入库10 000元，本月形成成本差异为节约12 000元。

改进前公式计算，本月材料成本差异率=(3 200-12 000)÷(80 000+340 000)x100%=-2.10%

改进后公式计算，本月材料成本差异率=(3 200-12 000)÷(80 000-8 000+340 000-10 000)x100%=-2.19%

可见，两个计算公式计算结果还是有不小的差距，为了正确核算差异的摊销额，改进后的公式更符合真实性。

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