会计核算培训班

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进项税额转出类型及处理方法列举

企业购进的货物发生非常损失(非经营性损失)，以及将购进货物改变用途(如用于非应税项目、集体福利或个人消费等)，其抵扣的进项税额应通过“应交税费--应交增值税(进项税额转出)”科目转入有关科目，不予以抵扣。

一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务 (用于内部应用)

用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出

例：某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。其会计处理如下：

借：在建工程 1755

贷：原材料 1500

应交税金-应交增值税

(进项税额转出〕 255

二、用于免税项目的购进货物或应税劳务

用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出

例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：

借：基本生产成本--轮椅 1170

贷：原材料 1000

应交税金-应交增值税

(进项税额转出) 170

三、用于集体福利和个人消费(内部应用)

用于集体福利和个人消费的进项税额转出

例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：

借：职工福利费--浴池维修 23400

贷：原材料 20000

应交税金--应交增值税

(进项税额转出) 3400

四、购进货物或应税劳务非常损失

购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出

例：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元(不含增值税)，原因待查，根据上月的该种商品进销差率15%计算，调整有关帐目：

借：待处理财产损溢 340

商品进销差价 60

贷：库存商品 400

短缺商品经查属营业员的过失，营业员应负赔偿责任。经查，短缺商品增值税进项税额为58元，其会计处理：

借：其他应收款 398

贷：待处理财产损溢 340

应交税金--应交增值税

(进项税额转出) 58

*9种情况 购入的货物用于企业内部

购入的货物用于企业内部。比如企业将购进的货物用于非应税项目、用于免税项目、用于集体福利或者个人消费时，货物没有增值，且用于企业内部，应按历史成本计价，也不需要考虑其价格变动，因此，当货物改变用途，其进项税额不能抵扣时，只需要作为进项税额转出处理。

[例1]A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元;为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则账务处理如下：

借：应付福利费(4000+4000x17%) 4680

贷：原材料 4000

应交税金--应交增值税(进项税额转出) 680

借：在建工程(5000+5000x17%) 5850

贷：原材料 5000

应交税金--应交增值税(进项税额转出) 850

第二种情况 购入的货物用于企业外部

购入的货物用于企业外部。比如企业将购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。在这种情况下，货物虽然没有增值，但其价格会随着市场的变化围绕着价值上下波动。由于货物已经离开企业，其价值已经实现，尽管没有作为销售处理，但应视同销售，按其价格确认增值额，并确认销项税额。

第三 自产、委托加工的货物用于企业内部

自产、委托加工的货物用于企业内部。比如企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、用于集体福利或个人消费等，尽管货物没有离开企业，但其价值有增值，应视同销售，按其价格确认增值额，并计算增值税销项税额。

第四 自产、委托加工的货物用于企业外部

自产、委托加工的货物用于企业外部。比如企业将自产或委托加工的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等情况下，货物有增值，且已经离开企业，价值已经实现，因此应视同销售，按其价格确认增值额并计算增值税销项税额。

[例2]A企业将自己生产的产品用于购建固定资产的在建工程，产品成本为57000元，计税价格(售价)为60000元，增值税率为17%，则会计账务处理：

借：在建工程 67200

贷：库存商品 57000

应交税金--应交增值税(销项税额)

(60000x17%) 10200

如果上述产品不是在建工程领用，而是由福利部门领用，则会计账务处理：

借：应付福利费 67200

贷：库存商品 57000

应交税金--应交增值税(销项税额)

(60000x17%) 10200

如果上述产品是用于对外投资、捐赠等，也需要按计税价格计算销项税额。

货物发生非正常损失时进项税额转出运用分析

概述

如果企业购进的货物发生非正常损失，其价值为零，进项税额无法抵扣，应作为进项税额转出处理;企业自产、委托加工的货物比如非正常损失的在产品和产成品，其价值同样为零，所耗用的购进货物的进项税额无法抵扣，也应作为进项税额转出处理。

举例

[例3]A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则会计账务处理为：

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 8775

贷：原材料 7500

应交税金--应交增值税(进项税额转出)

(7500x17%) 1275

又如，A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17%。则账务处理为：

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 40400

贷：库存商品 37000

应交税金--应交增值税(进项税额转出)

(20000x17%) 3400

如果上例题中改为在产品，其他资料不变，则账务处理如下：

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 40400

贷：生产成本 37000

应交税金--应交增值税(进项税额转出)

(20000x17%) 3400

企业平销返利行为中进项税额转出的运用分析

对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金÷(1+所购货物适用增值税税率)x所购货物适用增值税税率。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。

举例

[例4]A企业为增值税一般纳税人，2005年10月从另一纳税人处购得商品10000件，每件10元，合计货款100000元，税金17000元。供货方按10%进行返利，并用现金形式支付。

A企业购入商品时，会计账务处理为：

借：库存商品 100000

应交税金--应交增值税(进项税额)17000

贷：银行存款 117000

A企业在收到返利时，会计账务处理应为：

借：银行存款 11700

贷：库存商品 10000

(若结算后收到返利则应计入“主营业务成本”)

应交税金--应交增值税(进项税额转出)1700

增值税退税行为中进项税额转出的运用分析

举例

[例5]A企业1月份购进外销商品一批，价款10000元，增值税1700元，合计11700元;该批商品全部外销，售价16000元。经计算，当期免抵税额900元，抵减内销商品应纳税额(假设为8500元)，其余800元作为进项税额转出处理。则账务处理如下：

借：库存商品 10000

应交税金--应交增值税(进项税额)1700

贷：银行存款 11700

借：银行存款 16000

贷：主营业务收入 16000

借：主营业务成本 10000

贷：库存商品 10000

借：应交税金--应交增值税

(出口抵减内销商品应纳税额)900

贷：应交税金--应交增值税(出口退税)900

借：主营业务成本 800

贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)800

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