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企业所得税的权责发生制名词解释

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

实务解释：

1、权责发生制原则：当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当确认为当期的收入;凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入。就费用扣除而言，凡是属于当期的费用，不论款项是否支付，均作为当期的费用;不属于当期的费用，即使款项已经在当期支付，也不能作为当期的费用。

2、收付实现制原则：是根据货币收付与否作为收入和费用确认和记录的依据。

例如，某企业2009年9月~12月企业利息费用已经发生4万元，但尚未支付，按权责发生制原则处理则允许当年扣除;而按收付实现制原则处理则不能当年扣除，只能在实际支付时一次性扣除。

再如：本期销售产品一批，价值5000元，货款已收存银行，这项经济业务不管采用应计基础或现金收付基础，5000元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，如本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入，因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。

3、特别规定

不按照权责发生制原则，而是按照收付实现制原则处理，根据现行企业所得税法规定，如下几项可以在支付时扣除：

《企业所得税法》第三十四条规定，企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。工资、薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。

《企业所得税法》第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。

《企业所得税法》第三十六条规定，企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费，可以扣除。

《企业所得税法》第四十一条规定，企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除。

《企业所得税法》第四十六条规定，企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

《企业所得税法》第四十七条规定，企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：(一)以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除;(二)以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。租赁费虽然强调“支付的租赁费”，但还是“按照租赁期限均匀扣除”。

应该说，除上述成本费用遵循收付实现制原则扣除外，其他按权责发生制原则扣除。

4、其他补充规定

《关于企业所得税若干问题的公告》国家税务总局公告2011年第34号第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”规定，

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。

《关于保险公司再保险业务赔款支出税前扣除问题的通知》(国税函〔2009〕313号)规定，

从事再保险业务的保险公司发生的再保险业务赔款支出，按照权责发生制的原则，应在收到从事直保业务公司再保险业务赔款账单时，作为企业当期成本费用扣除。为便于再保险公司再保险业务的核算，凡在次年企业所得税汇算清缴前，再保险公司收到直保公司再保险业务赔款账单中属于上年度的赔款，准予调整作为上年度的成本费用扣除，同时调整已计提的未决赔款准备金;次年汇算清缴后收到直保公司再保险业务赔款账单的，按该赔款账单上发生的赔款支出，在收单年度作为成本费用扣除。

5、实务案例答疑

(1)问：我公司为完成上级的利润指标，将部分应付利息转出，打算在次年列支，请问是否允许?

答：根据《企业所得税法实施条例》规定，纳税人应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。权责发生制是指凡是属于本期的收入或费用，不管是否发生了款项的收付，都应当作为本期的收入或费用处理。

(2)问：我公司于2009年12月销售生产的机床，直到2010年1月才取得购进材料发票。请问，这笔业务的购进材料的成本可以在2009年度企业所得税汇算清缴时税前扣除吗?

答：《企业所得税法实施条例》第九条规定，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用。不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。据此，在2009年度企业所得税汇算清缴时，2009年已实现销售、2010年1月才取得购进材料发票的销售行为，其货物销售成本可以在税前扣除。

6、实务操作案例

A房地产公司正忙于企业所得税汇算清缴工作。在结算完工计税成本时，对一笔金额为8000万元的建造施工合同处理与税务机关产生了异议。该合同有部分工程款(约1000万元)未取得发票。A公司财务人员认为，根据《国家税务总局关于印发〈房地产开发经营业务企业所得税处理办法〉的通知》(国税发[2009]31号)第三十二条的规定，可以预提扣除。税务人员认为，根据《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第六条规定，在汇算清缴期前未按规定取得正式建安发票而预提的开发成本，全部调整增加所属年度应纳税所得额。

那么，A房地产企业究竟该如何处理?

(1)房地产公司年度结账时，结转完工成本时，应该预提全部未取得的发票成本，该合同应预提1000万元建筑安装成本。会计处理为：借：开发成本--建筑安装成本1000万元;贷：应付账款--预提成本1000万元，至于企业所得税汇算清缴中的纳税调整则另行处理。

(2)国税发[2009]31号第三十二条*9款规定，出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但*6不得超过合同总金额的10%。因此，A公司结算计税成本时，可以列支未取得发票上的金额，但不得超过合同总金额的10%即8000x10%=800(万元)，超过部分的200万元应作纳税调整增加处理。

(3)国家税务总局公告2011年第34号第六条“关于企业提供有效凭证时间问题”规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。假设A公司不是房地产开发企业，根据该规定，A公司预提1000万元，如果能够在汇算清缴期间提供发票，则可以扣除，否则不得扣除。但国家税务总局公告2011年第34号并不仅针对房地产开发企业，也并非专指建筑出包工程。而国税发[2009]31号仅针对房地产开发企业结算完工计税成本适用，并非针对所有未取得发票的行为，例如房地产开发企业广告费未取得发票，预提时则应适用国家税务总局公告2011年第34号的处理。

(4)适用国税发[2009]31号与适用国家税务总局公告2011年第34号并无矛盾，A公司预提的800万元适用国税发[2009]31号的规定，可以扣除，需作纳税调整的200万元工程款如果在汇算清缴期间取得发票也可以扣除。这样A公司该笔建筑施工合同8000万元的工程款可全部计入计税成本扣除。

(5)如果汇算清缴期未取得发票，而在汇算清缴期之后取得发票，国家税务总局公告2011年第34号未提及此种情况下应该如何处理，但国税发[2009]31号第三十四条规定，企业在结算计税成本时，其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。因此，A公司200万元的发票，如果在汇算清缴结束后取得发票，仍可以扣除，但扣除年度为取得发票的年度。

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