会计实操培训班的费用

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以前年度损益调整分录

【例题】甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司) ，系增值税一般纳税人，适用 的增值税税率为 17%.甲公司 2008 年度财务报告于 2009 年 4 月 10 日经董事会批准对外报出。

报出前有关情况和业务资料如下：

(1)甲公司在 2009 年 1 月进行内部审计过程中，发现以下情况： ①2008 年 7 月 1 日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销 B 产品 200 件，售价 为每件 10 万元，按售价的 5%向乙公司支付手续费(由乙公司从售价中直接扣除) 。当日， 甲公司发了 B 产品 200 件，单位成本为 8 万元。甲公司据此确认应收账款 1900 万元、销售 费用 100 万元、销售收入 2000 万元，同时结转销售成本 1600 万元。 2008 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B 产品已销售 100 件，同时 开出增值税专用发票;但尚未收到乙公司代销 B 产品的款项。当日，甲公司确认应收账款 170 万元、应交增值税销项税额 170 万元。

②2008 年 12 月 1 日，甲公司与丙公司签订合同销售 C 产品一批，售价为 2000 万元， 成本为 1560 万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款 1000 万元存入银行。2008 年 12 月 31 日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入 1000 万元、结转销售成本 780 万元。 ③2008 年 12 月 31 日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为 1800 万元，拥有丁 公司 60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为 1500 万元，预计相关 税费为 20 万元;如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值 总额为 1450 万。 甲公司据此于 2008 年 12 月 31 日就该长期股权投资计提减值准备 300 万元。

(2)2009 年 1 月 1 日至 4 月 10 日，甲公司发生的交易或事项资料如下：

①2009 年 1 月 12 日，甲公司收到戊公司退回的 2008 年 12 月从其购入的一批 D 产品， 以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。 该批 D 产品的销售价格为 300 万元，增值税额为 51 万元，销售成本为 240 万元。至 2009 年 1 月 12 日，甲公司尚未收到销售 D 产品的款项。

②2009 年 3 月 2 日， 甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产， 预计应收庚公司款项 300 万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。 甲公司在 2008 年 12 月 31 日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务， 因而相应计提了坏账准备 180 万元。

(3)其他资料

①上述产品销售价格均为公允价格(不含增值税) ;销售成本在确认销售收入时逐笔结 转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。

②甲公司适用的所得税税率为 25%;2008 年度所得税汇算清缴于 2009 年 2 月 28 日完 成，在此之前发生的 2008 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整;假定预计未来期间能够 产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。 不考虑除增值税、 所得税以外的其他相关税 费。

③甲公司按照当年实现净利润的 10%提取法定盈余公积。 要求： (1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号) 。

(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号) 。

(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。 (逐笔编制涉及所得税的会计分录;合并编制涉及“利润分配――未分配利润”、“盈余 公积――法定盈余公积”的会计分录;答案中的金额单位用万元表示)【参考答案】

(1)判断资料(1)中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确(分别注明其序号) 。 资料(1)中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。

(2)对资料(1)中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

资料(1)调整分录：

借：以前年度损益调整 950〔 (2000-100)x50%〕贷：应收账款 950

借：发出商品 800(1600x50%)

贷：以前年度损益调整 800

借：应交税费――应交所得税 37.5〔 (950-800)x25%〕贷：以前年度损益调整 37.5

资料(2)调整分录：

借：以前年度损益调整 1000

贷：预收账款 1000

借：库存商品 780

贷：以前年度损益调整 780

借：应交税费――应交所得税 55(220x25%)

贷：以前年度损益调整 55

资料(3)调整分录：

借：以前年度损益调整 20

贷：长期股权投资减值准备 20

借：递延所得税资产 5(20x25%)

贷：以前年度损益调整 5

(3)判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号) 。 资料(2)中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。

(4)对资料(2)中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。

资料(1)调整分录：

借：以前年度损益调整 300 应交税费――应交增值税(销项税额)51贷：应收账款 351

借：库存商品 240

贷：以前年度损益调整 240

借：应交税费――应交所得税 15(60x25%)

贷：以前年度损益调整 15

资料(2)调整分录：

借：以前年度损益调整 120

贷：坏账准备 120

借：递延所得税资产 30

贷：以前年度损益调整 30

(5)合并调整“利润分配――未分配利润”及“盈余公积――法定盈余公积”。

借：利润分配――未分配利润 427.5

贷：以前年度损益调整 427.5

借：盈余公积――法定盈余公积 42.75

贷：利润分配――未分配利润 42.75

【知识点强化】 以前年度损益调整， 是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。 以 使其不至于影响到本年度利润总额。以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以 前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整” 科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。最终不能影响当期的“本年利 润”科目。

一、 本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期 差错更正涉及调整以前年度损益的事项。 企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发 生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。

二、以前年度损益调整的主要账务处理。

(一)企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目; 调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。

(二)由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费――应 交所得税”等科目;由于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。

(三)经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配――未分配利润”科目。本科目 如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配――未分配利润”科目;如为借方余额做相反的 会计分录。

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