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编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目

在以个别现金流量表为基础计算的现金流入和现金流出项目的加总金额中，包含有重复计算的因素，需要将这些重复的因素予以剔除。

(l)企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产牛的现金流量的抵销处理。母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者处收购股权，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资时，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入。因此，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。

(2)企业集团内部当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金的抵销处理。，母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利或债券利息，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利或支付债券利息，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。因此，应当在母公司与子公司现金流域表数据简单相加的基础上将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。

【例7-6】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付现金股利420 000元，其母公司应编制如下抵销分录：

借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 420 000①

贷：取得投资收益收到的现金 420 000②

(3)企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理。母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算心收账款或应付账款等债权与债务，在各自的个别现金流量表中表现为现金流入或现金流出，但是并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，应将母公司当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。

【例7-7】假设鑫源有限公司本期向其母公司支付上期应收账款l 260 000元，其母公司应编制如下抵销分录：

借：购买商品、接受劳务支付的现金 l 260 000③

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 l 260 000④

(4)企业集团内部当期销售商品所产乍的现金流量的抵销处理。母公司向子公司当期销售商品(或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品)所收到的现金，在母子公司个别会计报表中分别列示为现金流入和现金流出。因此，应当将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。

【例7-8】假设益泉公司(子公司)向长岭股份有限责任公司(母公司)销售商品，价款为4 200 000元，长岭股份将其作为固定资产使用并核算。长岭股份当年向益泉公司铕售商品l 044 000元，益泉公司将其作为存货核算。以上业务均通过银行存款核算，长岭股份应编制如下抵销分录：

借：购买商品、接受劳务支付的现金1 044 000⑤

购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4 200 000⑥

贷：销售商品、提供劳务收到的现金 5 244 000⑦

(5)企业集闭内部处置同定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理。母公司向子公司处置固定资产等长期资产，在各自的个别现金流域表中反映为“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收同的现金净额”或“购建冈定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”，应当相互抵销。

【例7-9】蓝翎公司(子公司)将自身使用的固定资产销售给鸿翔股份有限公司(母公司)，鸿翔股份将其作为固定资产使用并核算，账面价值l 440 000元，已提折旧360 000元，已提减值准备120 000元，公允价值l 200 000元，双方以l 440 000元成交，当日以银行存款结算。母公司应编制如下抵销分录：

借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金 l 440 000⑧

贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 l 440 000⑨

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