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小企业自建固定资产的核算

小企业生产经营所需的固定资产，除了外购等方式取得外，还经常根据生产经营的特殊需要利用自有的人力、物力条件自行建造，即称之为自制、自建固定资产。自制固定资产是指企业自己制造生产营所需的机器设备等，如自制特殊需要的车床等；自建固定资产是指企业自行建造房屋、建筑物、各种设施以及进行大型机器设备的安装工程（如大型生产线的安装工程）等，也称为在建工程，包括固定资产新建工程、改扩建工程和大修理工程等。在建工程按其实施的方式不同可分为自营工程和出包工程两种。

小企业自行建造的固定资产，应按建造过程中发生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他费用和交纳的有关税金等）确定其价值。其核算分为两种情况。

1.自营工程

小企业自营工程主要通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”科目，核算用于在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程”科目核算企业为工程所发生的实际支出，以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

[例]某小企业自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200 000元，支付的增值税额为34 000元，实际领用工程物资（含增值税）2106 00元，剩余物资转作企业存货；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30 000元，应转出的增值税为5 100元；支付工程人员工资50 000元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10 000元，工程完工交付使用。有在会计处理如下：

①购入为工程准备的物资

借：工程物资　　234 000

贷：银行存款　　234 000

②工程领用物资

借：在建工程--仓库　　210 600

贷：工程物资　　210 600

③工程领用原材料

借：在建工程--仓库　　35 100

贷：原材料　　30 000

应交税金--应交增值税（进项税额转出） 5 100

④支付工程人员工资

借：在建工程--仓库　　50 000

贷：应付工资　　50 000

⑤辅助生产车间为工程提供的劳务支出

借：在建工程--仓库　　10 000

贷：生产成本--辅助生产成本　　10 000

⑥工程完工交付使用

借：固定资产　　305 700

贷：在建工程--仓库　　305 700

⑦剩余工程物资转作企业存货

借：原材料　　20 000

应交税金--应交增值税（进项税额） 3 400

贷：工程物资　　23 400

2.出包工程

企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出在承包单位核算。在这种方式下，“在建工程”科目实际成为企业与承包单位的结算科目，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。企业按规定预付承包单位的工程价款时，借记“在建工程--xx工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到承包单位账单，补付或补记工程价款时，借记“在建工程--xx工程”科目，贷记“银行存款”等7科目；工程完工交付使用时，按实际发生的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程--xx工程”科目。

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