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了解出口商品购进其他业务的核算

(一)进货退出的核算

进货退出是指商品购进验收入库后，因数量、质量、品种、规格不符，再将商品退回原供货单位。

外贸企业由于进货量大，一般对于原箱整件包装的商品，在验收时只作抽样检查，因此，在入库后复验商品时，往往会发现商品的数量、质量、品种、规格不符，为此，外贸企业应及时与供货单位联系，调换或补回商品，或者作进货退出处理。在发生进货退出业务时，由供货单位开出红字专用发票，外贸企业收到后由业务部门据以填制“进货退出单”，通知储运部门发运商品；财会部门根据储运部门转来的“进货退出单”，据以进行进货退出的核算。

【例】上海服装进出口公司日前向上海服装厂购进男西服500套，每套300元，货款已付讫。今复验发现其中50套质量不符要求，经联系后同意退货。

(1)9月5日，收到上海服装厂退货的红字专用发票，开列退货款15 000元，退增值税额2550元，并收到业务部门和储运部门分别转来的“进货退出单”(结算联)和“进货退出单”(出库联)031号，作分录如下：

借：应收账款--上海服装厂 17 550

贷：库存商品--库存出口商品 15 000

应交税金--应交增值税--进项税额 2 550

(2)9月6日，收到对方退来货款及增值税额的转账支票17 550元，存入银行，作分录如下：

借：银行存款 17 550

贷：应收账款--上海服装厂 17 550

(二)购进商品退补价核算

有时外贸企业购进的商品，由于供货单位疏忽，发生单价开错，价格计算错误，需要调整商品货款，因此就发生了商品退补价的核算。在发生商品退补价时，应由供货单位填制更正发票交给外贸企业，由业务部门审核后，送交财会部门，经复核无误，据以进行退补价款的核算。

1．购进商品退价的核算

购进商品退价是指原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给外贸企业。

【例】上海日化进出口公司向上海牙膏厂购进美加净牙膏2000箱，每箱35．40元，已钱货两讫。今收到上海牙膏厂开来红字更正发票，列明每箱应为34．50元，应退货款1800元，增值税额306元，退货和退税款尚未收到，作分录如下：

借：应收账款--上海牙膏厂 2 106

贷：库存商品--库存出口商品 1 800

应交税金--应交增值税--进项税额 306

2．购进商品补价的核算

购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由外贸企业将低于实际进价的差额补付给供货单位。

【例】上海玩具进出口公司日前向上海童车厂购进向阳牌童车1200辆，每辆35元，已钱货两讫。今收到上海童车厂更正发票，列明每辆应为36元，应补付货款1200元，增值税额204元，作分录如下：

借：库存商品--库存出口商品 1 200

应交税金--应交增值税--进项税额 204

贷：应付账款--上海童车厂 1 40．4

“应付账款”是负债类账户，用以核算企业因购买商品、原材料和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。发生时，记入贷方；偿还时，记入借方；余额在贷方，表示企业尚欠供应单位的款项。该账户应按供应单位进行明细分类核算。

(三)购进商品发生短缺和溢余的核算

外贸企业购进商品，应认真进行验收，以确保账实相符。如果商品发生短缺或溢余情况，除根据实收数量入账外，还应查明缺溢原因，及时予以处理。购进商品发生短缺或溢余的主要原因是：在运输途中由于不可抗拒的自然条件和商品性质等因素，使商品发生损耗或溢余；运输单位的失职造成事故或丢失商品；供货单位工作上的疏忽造成少发或多发商品，以及不法分子贪污盗窃等。因此，对于商品短缺或溢余，要认真调查、具体分析、明确责任、及时处理，以保护企业财产的安全。

储运部门在验收商品时，如发现实收商品与供货单位专用发票(发货联)上所列数量不符时，必须会同运输单位进行核对，作好鉴定证明，以便查明原因后进行处理，并在“收货单”上注明实收数量，填制“商品购进短缺溢余报告单”一式数联。其中一联连同鉴定证明送业务部门，由其负责处理；另一联送交财会部门，审核后作为记账的依据。

1．购进商品发生短缺的核算

外贸企业购进商品发生短缺时，在查明原因前，应通过“待处理财产埙溢”账户进行核算。查明原因后，如果是供货单位少发商品，经联系后，可由其补发商品或作进货退出处理；如果是运输途中的自然损耗，则应作为“营业费用”列支；如果是责任事故，应由运输单位或责任人承担经济责任的，则作为“其他应收款”处理；如由本企业承担损失的，报经批准后，在“管理费用”账户列支。

【例】上海食品进出口公司向福建土产公司购进香菇4 000千克，每千克30元，计货款120 000元，增值税额20400元，运杂费600元，采用托收承付结算方式。

(1)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)、运杂费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：

借：商品采购--福建土产公司 120 000

应交税金--应交增值税--进项税额 20 400

营业费用--进货运杂费 600

贷：银行存款 141 000

(2)商品到达后，储运部门验收时，实收3 948千克，发现短缺52千克，计货款1560元，填制“商品购进短缺溢余报告单”。

财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，复核无误后，结转已入库的商品采购成本，并对短缺商品进行核算，作分录如下：

借：库存商品--库存出口商品 118 440

待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 1 560

贷：商品采购--福建土产公司 120 000

(3)经联系后，查明短缺的香菇中，有50千克是对方少发商品，已开来退货的红字专用发票，应退货款1500元，增值税额255元，作分录如下：

借：应收账款--福建土产公司 1 755

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 1 500

应交税金一应交增值税--进项税额 255

(4)今查明其余2千克短缺的香菇是自然损耗，经批准予以转账，作分录如下：

借：营业费用--商品损耗 60

贷：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢 60

2．购进商品发生溢余的核算

外贸企业购进商品发生溢余，在查明原因前，应通过“待处理财产损溢”账户进行核算。查明原因后，如果是运输途中的自然升溢，应冲减“营业费用”账户，如果是供货单位多发商品，可与对方联系，由其补来专用发票后，作为商品购进处理。

【例】上海食品进出口公司向吉林土产公司购进黑木耳2 500千克，每千克40元，计货款100 000元，增值税额17 000元，运杂费500元，采用托收承付结算方式。

(1)接到银行转来的托收凭证及附来专用发票(发票联)和运杂费凭证，经审核无误后，予以承付，作分录如下：

借：商品采购--吉林土产公司100 000

应交税金--应交增值税--进项税额 17 000

营业费用--进货运杂费 500

贷：银行存款 117 500

(2)商品到达后，验收时实收2521千克，溢余21千克，计货款840元。财会部门根据储运部门转来的“收货单”及“商品购进短缺溢余报告单”，经复核无误后，结转入库商品采购成本，并对溢余商品进行核算，作分录如下：

借：库存商品--库存出El商品 100 840

贷：商品采购--吉林土产公司 100 000

待处理财产损溢--待处理流动资产损溢840

(3)经联系后查明溢余的黑木耳中，有20千克是对方多发商品，已补来专用发票，开列货款800元，增值税额136元，现作为商品购进，其余1千克系自然升溢，作分录如下：

借：待处理财产损溢--待处理流动资产损溢840

贷：商品采购--吉林土产公司800

营业费用--商品损耗 40

(4)从银行汇付吉林土产公司20千克黑木耳的货款800元及增值税额136元，作分录如下：

借：商品采购--吉林土产公司800

应交税金--应交增值税--进项税额 136

贷：银行存款 936

“待处理财产损溢”是资产类账户，用以核算企业已发生而尚须等待批准处理的各项财产物资的盘亏、盘盈、短缺、溢余、收益和损失。发生盘亏、短缺、损失以及转销盘盈、溢余、收益时，记入借方；发生盘盈、溢余、收益以及转销盘亏、短缺、损失时，记入贷方；若余额在借方，表示尚未处理的各种财产物资的净损失；若余额在贷方，则表示尚未处理的各种财产物资的净溢余。该账户下应分别设置待处理流动资产损溢和待处理固定资产损溢明细分类账户。

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