郑州金鹏会计培训学校

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“营改增”纳税筹划思路及案例

某集团公司深圳总部为一家投资性公司，国内有100多家全资子公司。总部常年为下属子公司提供财务、工程、审计及采购等咨询服务，每年收取咨询服务费8000万元。“营改增”试点前，该笔收入按服务业税目缴纳5%的营业税，合同每年一签。除了上述服务费收入及来自子公司分配的利润外，总部无其他收入来源，且常年处于亏损状态，每年产生约1000万元的经营亏损（不含红利收入）；下属子公司均为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率均为25%，且全部盈利。

自2012年11月1日起，总部被纳入“营改增”试点，咨询服务业增值税税率为6%。结合“营改增”试点及新合同签署的契机，该集团财务部设计并实施了如下纳税方案。

自2013年1月1日起，总部将每年收取的服务价格8000万元/年调整为不含税价格，即含增值税价格为8000x1.06＝8480（万元），总部向子公司开具增值税专用发票；子公司支出该咨询服务费产生的增值税进项税额均可得到抵扣。经主管税务机关确认，该关联交易价格调整并不违反价格公允原则，不会引致纳税调整风险（为简化计算，测算不考虑附加税费）。

方案设计思路

1.“营改增”试点后，总部无需就该收入缴纳5%的营业税；缴纳的增值税为价外税，该增值税税额可以在子公司全额得以抵扣，该项内部交易的增值税税负为零，集团整体节约了5%的营业税负担。由于支出的服务成本不变，方案对子公司损益无任何影响，利于子公司管理层的配合。

2.将原含税（营业税）价格调整为不含税（增值税）价格，事实上是将“营改增”试点红利（即节约的营业税400万元）利益留在总部。由于总部经营亏损，无需缴纳企业所得税，而子公司均盈利，需缴纳25%的企业所得税，该利润留在总部，有利于降低集团整体所得税税负。

如将400万元安排在子公司（并保持总部的服务净收入不变），由于子公司需要就该增加的利润缴纳25%的企业所得税，则集团整体增加的净利润为400x（1－25%）＝300（万元），比上述实施方案减少100万元。

方案测算

1.对总部的影响：

价格调整前，总部净收入为营业额－营业税税额＝8000－8000x5%＝7600（万元）。

价格调整后，总部净收入为8000万元，比价格调整前增加8000－7600＝400（万元），由于总部经营亏损达1000万元，该增加的收入，无需缴纳企业所得税，因此总部净利润增加（亏损减少）400万元。

2.对子公司的影响：

由于价格调整前后，子公司入账及税前扣除成本均为8000万元/年，对子公司损益无影响。子公司额外支付的6%的增值税，可凭总部开具的增值税专用发票予以抵扣。

3.对集团整体影响：

集团合并报表增加净利润400万元/年。

该实施方案通过适当的价格调整，将“营改增”试点红利安排在常年处于经营亏损的集团总部，节省了企业所得税支出，增加了集团盈利。

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