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税务稽查人员如何作好调查笔录

调查笔录是税务稽查人员通过询问的方式，对当事人或直接责任人员、经办人员所作的证言、证词，它对扩大案件线索、追查偷逃税款、挽回国家损失以及对案件的定性有其特殊的、不可缺少的作用。实践证明，调查笔录运用恰当，则可以达到事半功倍的效果，还可以改变双方抗衡的形势，变被动为主动，成为具有说服力的征据。在税收法制不断加强、完善的今天，税务稽查人员查处的各类份税案件必须做到公平、公正、准确，也就是要求调查取证程序合法，违章事实证据确凿可靠。

通常情况下，违章事实的证据材料主要有：违章事实的直接证据复印件；间接证明违章事实的证据材料复印件，即间接证据；根据具体情况取得繁简相应的证言证词，即调查笔录；由相关人员自述的材料即自述材料。随着税收征管改革的不断深化，税务稽查力度的不断加大，税务稽查人员应充分发挥调查笔录取证的优势，将其广泛运用于税务稽查实践中，为税务行政处罚提供有力的依据。但由于税务调查笔录如何制作在现行税法中没有规范成文，一些稽查人员不按照《税收征收管理法》和《税务稽查工作规程》的程序和规定制作，所制作的调查笔录不符合要求，很不规范，隐患也不少。比如有的不向当事人告知不如实回答询问、隐瞒或作伪证所承担的法律责任，有的调查笔录不被当事人认可，有的谈话少于二人或没有专人记录，有的在修改的地方没有当事人的押印等等。如果当事人在接到税务行政处罚后，一旦提起税务行政复议或税务行政诉讼，税务机关则会以撤消税务行政处罚或败诉而告终。诸如此类的例子屡见不鲜，稽查人员必须从中吸取教训。可见，调查笔录是税务检查的重要环节，是税务稽查调查取证的关键，是税务行政处罚的依据。因此税务人员必须了解和掌握调查笔录的制作方法，这是税务稽查人员应具备的基本素质。

一、如何制作调查笔录

(一)制作前的准备工作

1．稽查人员应首先对取得的直接证据、间接证据、自述材料及其他已知证据的基础资料进行认真核实，了解证据资料是否存在模糊不清，材料之间是否存在相互矛盾的现象，有关数据是否准确可靠。在对比分析研究的基础上，从中去粗取精，去伪存真，提炼出同偷税案件违章事实密切相关的资料线索，根据提炼出来的线索，顺着“为什么询问、询问什么、怎样询问”的询问思路，拟订询问问题的提纲。拟订提纲必须思路清晰、层次清楚、符合逻辑，询问的问题要紧扣主题，问题与问题之间要层层推进。

2．向当事人送达《询问通知书》，告知询问时间、地点、被询问人等内容。

(二)怎样制作调查笔录

根据拟订的“询问提纲”向当事人进行询问。主要有以下几项：

1．了解被问话人工作简历(被问话人必须是直接责任人或经办人员)，交代询问人的身份，并出示证明其身份的税务检查证，告知当事人要协助调查，不得拒绝隐瞒、阻挠，要如实回答询问，如有隐瞒、作伪证、不如实回答将要承担的法律责任。

2．单位性质，属于何种纳税人类型。

3．根据具体案情询问，即了解与税案相关的一些企业业务概况与业务手续的经办情况过程，如有无中间人，有无好处费、劳务费、手续费返利及其比例、金额，有无账外账、小金库，有无申报纳税或申请抵扣的情况，有无其他特殊例外处理的情况等。

4．询问当事人是否知道违反税收法规规定的哪一条内容，并出示给当事人过目。

5．翻阅了相关的法律规定后，询问当事人对照自身行为是否已对税务违章事实有所认识。

6．以上谈话是否属实。

(三)笔录制作完毕后的有关事宜

1．询问笔录制作完后，应让其过目(没有阅读能力的向其宣读)而后由当事人签章押印。

2．修改过的地方要有当事人在修改处押印或签章。

3．笔录结束处，应由被询问人签署被询问意见，如“以上笔录本人已阅，无误并认可”字样。

二、制作调查笔录需注意的几个问题

1．在谈话过程中，如能从被询问人的问答中发现新线索，要灵活机动抓住新线索进行询问，防止被已拟订的提纲锁定新思路，对新线索要追根问底，绝不能轻易放过。

2．询问问题必须运用辩证思维的方法，步步为营，抓住主要矛盾，以其矛攻其盾，防止眉毛胡子一把抓，层次不清，抓不住主要证据。

3．询问问题要旁敲侧击地从侧面或反面询问，防止直接询问把案件违章情节揭穿，而使当事人陷入“诡辩”的怪圈。

4．动作要快，条件成熟要及时进行谈话，切不可耽误时间让当事人相互交流信息，增补遗漏，给稽查人员造成无法取证的僵局。

5．谈话要符合法律程序。必须符合《税收征收管理法》、《税务稽查工作规程》的程序和规定，措词要恰当，字句要严谨，字迹要清楚，引用法律条文要准确，谨防某环节出现不当。

6．询问过程中不得对当事人进行引供、诱供和逼供，并要认真鉴别伪证。

7．被询问人签署被询问意见时应在笔录结束处，不得空行签字。

8．谈话不得少于二人，询问要有专人记录，要用蓝黑色钢笔或圆珠笔记录。

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