南昌恒企会计培训班

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应交税费的核算是怎样的

应交税费是指企业在生产经营过程中应向国家缴纳的各种税费，主要包括增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税等。企业在生产经营过程中，经常发生税法所规定的纳税义务，如收入的形成、利润的实现、特殊行为的发生等都需缴纳相应的税费。但纳税义务的发生和完成并不是同步的，纳税是定期进行的，从纳税义务产生到完成总会形成一定的时间间隔，应交税费正是企业应交而未缴的债务。

应交税费核算的基本要求是：

① 按照税法规定正确计算各种应纳的税费；

② 按照规定的列支渠道计入有关科目；

③ 正确反映各种应交纳的税费，并按规定的纳税时间纳税。

为了总括地反映各种税费的交纳情况，会计核算中应设置“应交税费”科目。该科目属于负债类，贷方登记企业应交纳的各种税费；借方登记已交纳的税费；期末余额在贷方时反映企业应交未缴的税费；若余额在借方则反映企业多交的税费。该科目应按税种开设明细科目进行明细核算。主要的明细科目有“应交增值税”、“未交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交土地使用税”、“应交城市维护建设税”、“应交资源税”、“应交房产税”等。需要注意的是，企业交纳的印花税、耕地占用税以及其他不需要预计应交数的金额，不通过“应交税费”科目核算。

（1）应交增值税。

① 企业采购物资等，按应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“在途物资”或“原材料”、“库存商品”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费”科目（应交增值税-进项税额），按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入物资发生的退货，做相反的会计分录。

② 销售物资或提供应税劳务，按营业收入和应收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费”科目（应交增值税-销项税额），按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”科目。发生的销售退回，做相反的会计分录。

③ 实行“免、抵、退”的企业，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费”科目（应交增值税-出口退税）。

④ 企业交纳的增值税，借记“应交税费”科目（应交增值税-已交税金），贷记“银行存款”科目。

⑤ 小规模纳税人以及购入材料不能取得增值税专用发票的，发生的增值税计入材料采购成本，借记“材料采购”、“在途物资”等科目，贷记“应交税费”科目。

（2）应交消费税、营业税、资源税和城市维护建设税。

① 企业按规定计算应交的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税）。

② 出售不动产，计算应交的营业税，借记“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目（应交营业税）。

③ 交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，借记“应交税费”科目（应交消费税、营业税、资源税、城市维护建设税），贷记“银行存款”等科目。

（3）应交所得税。

① 企业按照税法规定计算应交的所得税，借记“所得税费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交所得税）。

② 交纳的所得税，借记“应交税费”科目（应交所得税），贷记“银行存款”等科目。

（4）应交土地增值税。

① 企业转让的国有土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”等科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费”科目（应交土地增值税）。

② 交纳的土地增值税，借记“应交税费”科目（应交土地增值税），贷记“银行存款”等科目。

（5）应交房产税、土地使用税和车船税。

① 企业按规定计算应交的房产税、土地使用税、车船税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税）。

② 交纳的房产税、土地使用税、车船税，借记“应交税费”科目（应交房产税、应交土地使用税、应交车船税），贷记“银行存款”等科目。

（6）应交个人所得税。

① 企业按规定计算的应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费”科目（应交个人所得税）。

② 交纳的个人所得税，借记“应交税费”科目（应交个人所得税），贷记“银行存款”等科目。

（7）应交的教育费附加、矿产资源补偿费。

① 企业按规定计算应交的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“营业税金及附加”、“管理费用”等科目，贷记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费）。

② 交纳的教育费附加、矿产资源补偿费，借记“应交税费”科目（应交教育费附加、应交矿产资源补偿费），贷记“银行存款”等科目。

（8）应交的保险保障基金。

① 企业按规定应交的保险保障基金，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目（应交保险保障基金）。

② 交纳保险保障基金时，借记“应交税费”科目（应交保险保障基金），贷记“银行存款”科目。

（9）预交的税费。

企业预交的税费，借记“应交税费”科目（应交增值税、应交所得税等明细科目），贷记“银行存款”科目。

“应交税费”科目期末贷方余额，反映企业尚未交纳的税费；期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税费。

【例】A企业为一般纳税人，2007年2月15日购进一批材料，增值税专用发票上注明的材料价款及运杂费等共计5 500元，增值税率为17％。货款已通过银行转账支付，材料已经到达并验收入库。该企业当期销售产品收入为20 000元（不含向购货方收取的增值税），货款尚未收到，假设该产品不交纳消费税，企业账务处理如下。

购入材料时：

借：材料采购 5 500

应交税费--应交增值税（进项税额） 935

贷：银行存款 6 435

销售产品时：

借：应收账款 23 400

贷：主营业务收入 20 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 3 400

假如该公司本月用银行存款支付增值税1 500元，则：

借：应交增值税--应交增值税（已交税金） 1 500

贷：银行存款 1 500

【例】A企业为增值税一般纳税人，本期销售应税消费品，应纳消费品的售价为12 000元（不含增值税），产品成本为8 000元，该产品的增值税税率为17％，消费税税率为10％，产品已发出，符合收入确认条件，款项尚未收到。企业账务处理如下：

向购买方收取的增值税额为：12 000x17％=2 040（元）

应交的消费税：12 000x10％=1 200（元）

销售应税消费品时：

借：应收账款 14 040

贷：主营业务收入 12 000

应交税费--应交增值税（销项税额） 2 040

计提消费税时：

借：营业税金及附加 1 200

贷：应交税费--应交消费税 1 200

交纳消费税时：

借：应交税费--应交消费税 1 200

贷：银行存款 1 200

【例】A运输企业当月取得装卸收入5 000元，营业税税率为3％，企业账务处理如下。

应纳营业税=5 000x3％=150（元）

计算应纳营业税时：

借：营业税金及附加 150

贷：应交税费--应交营业税 150

上交税金时：

借：应交税费--应交营业税 150

贷：银行存款 150

【例】A企业生产与销售固定盐，本月销售2 000吨，资源税每吨20元，企业账务处理如下。

应交资源税=2 000x20=40 000（元）

计算应交税费时：

借：营业税金及附加 40 000

贷：应交税费--应交资源税 40 000

交纳税金时：

借：应交税费--应交资源税 40 000

贷：银行存款 40 000

【例】A企业本月应交增值税2 000元，营业税600元，消费税200元，城建税税率为7％，企业账务处理如下。

应交城市维护建设税=（2 000+600+200）x7％=196（元）

借：营业税金及附加 196

贷：应交税费--应交城市维护建设税 196

【例】A企业本月累计实现利润220万元，该企业所得税税率为25％，企业账务处理如下。

本月累计应交所得税=2 200 000x25％=550 000（元）

计算应交所得税时：

借：所得税费用 550 000

贷：应交税费--应交所得税 550 000

交纳所得税时：

借：应交税费--应交所得税 550 000

贷：银行存款 550 000

【例】A房地产公司5月有偿转让一栋公寓，共计价款670万元，其扣除项目金额为320万元，计算应纳税额。

土地增值额=670-320=350（万元）

土地增值额与扣除项目金额之比：（350÷320）x100％=109.38％

应纳税额=350x50％-320x15％=127（万元）

根据上述计算结果，账务处理如下：

借：营业税金及附加 1 270 000

贷：应交税费--应交土地增值税 1 270 000

交纳税金时：

借：应交税费--应交土地增值税 1 270 000

贷：银行存款 1 270 000

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