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企业偷税手段与税务稽查应采取的对策

依法纳税是每个公民应尽的义务。在大多数纳税人自觉依法纳税的同时，总有一些人铤而走险，存在侥幸心理，利用各种手段偷逃国家税款，谋取非法利益。因此，打击偷税始终是税务部门的一项重要工作。随着经济改革的深入和对外开放程度的扩大，这项工作将更加艰巨面临复杂。我们必须不断研究新形势下纳税人偷税款的规律和特点，采取切实有效、有针对性的稽查对策和手段，加大对各种偷税行为的打击力度，竭尽全力减少国家税款流失。

一、企业偷逃增值税采取的几种手段

偷税企业偷逃税款的手段多种多样、花样繁多，偷税手段也在不断变化和更新。下面仅列举几种近年来常见的偷税手段，加以剖析。

1.零售货物不计收入。一些企业在销售商货物时，只将开发票的销售业务收入记入销售收入申报纳税，而对不开发票的零售业务就不计收入，从而偷逃税款。这类问题在五金化工、交电、汽车配件、药房、加油站等有零售业务的企业中表现比较突出。

2.用自制票据代替销货发票销售货物，不计收入。一些增值税一般纳税人在销售货物给营业税纳税人或小规模纳税人时，不用税务部门领购的发票而使用企业自制的销售票据，销售货物不计收入，偷逃税款。这类问题在食品、水泥、商贸企业比较普遍。

3.工业企业自产产品不入帐，商贸企业现金收入不入帐，搞体外循环。有的纳税人为了达到少记收入、少交税的目的，将自产的产品不入产成品帐，产品对外销售也不记收入。在我市表现较集中的为水产品加工、水泥、红砖等企业。商贸企业现金进货不入库存商品帐，销售收入不记帐，搞体外循环也较普遍，这类企业如果盘点库存，会出现实际存货大于帐面数。

4、虚构进货业务，用虚开发票记帐，抵扣税款。有些增值税纳税人利用非法取得的增值税专用发票，虚构进货业务记入原材料和库存商品科目，抵扣增值税税款，减少应交增值税。

5、同时生产销售应税项目和非应税项目的企业，将非应税项目的进项税抵扣应税项目的销项税。这类企业虽然不占多数，但这类问题往往出现的频率较多，企业在自行计算进项税时，很容易出现把非应税项目的增值税发票进项税计入应税项目中，造成税款计算错误。

6、将非本单位增值税发票用来抵扣进项税。有些企业为了达到少缴税的目的，将一些非一般纳税人的增值税发票拿到本单位（一般纳税人）来记帐，抵扣进项税，人为增大增值税进项税。

7、利用收购发票偷税。有的增值税纳税人购进货物？原本是普通发票购入，但有的企业却把货物写“废品”收购，使用收购发票进行抵扣，不用原普通发票计帐；有的企业外购农副产品时也不使用原发票，填开收购发票进行抵扣；有的企业人为提高购进价格多抵扣税款？？br>

8、利用走逃或废业逃避纳税检查。一些偷税人频繁设立企业、频繁废业，以达到逃避检查、偷逃税款目的；有的企业干脆连废业手续也不办理，逃避检查。

二、偷税人应付税务稽查的几种表现形式

偷税企业为了达到偷逃税款的目的，总是采用各种手段应付税务部门检查，主要有以下几种形式。

1.采用“两套帐”，即我们通常所说的真帐和假帐。这类企业往往有一套向税务部门报税和应付税务局检查的帐，这套帐记录的业务通常不全面、不真实的，记录的收入也只是一部分。而另外还有一套记录真实全面的帐目，这本真实的帐目有的企业是手工记录，也有用电脑储存。零售货物收取现金未申报和自制票据销售货物不申报的部分通常就记录在此。

2.不提供原始记录和单据。这类偷税企业深知税务稽查人员有一整套检查方法和程序，也知道偷税后被查出的后果，他们有的不使用入库、出库、送货等原始单据，即便使用也以种种借口拒绝提供，使税务稽查人员很难取得证据，有时税务检查人员能查获的也往往是近期或部分证据。

3.购货用现金付款。企业购货使用现金付款本是正常结算方式之一。但虚构进货业务并用虚开发票记帐的货款大多是大额现金结算，使税务稽查人员无法判断其业务的真实性和发票的真伪。

4.收入存入银行帐卡。现代化的银行结算卡，也为部分偷税者提供了方便。一些销售货款取得的支票或现金，本应存入本单位的结算帐户，而偷税者则存到个人的银行卡上逃避检查，这类情况“体外循环”销售货物者采用的较多。

5、两套营业执照和税务登记。一个企业办理两套营业执照和税务登记本来无可厚非。但有的偷税者办理一个一般纳税人户和一个小规模纳税人户，使用这两个企业大肆进行偷税，将小规模纳税人购进货物的进项税拿到一般纳税人企业进行抵扣。

6、假废业、真走逃。某些偷税者抓住税务机关每年检查上年帐的规律，采取每年年初成立、年底废业的方法，逃避税务机关的纳税检查；有的经营人变换名称后在原址又起新名继续经营；有的偷税者则未办任何手续“在逃”。

三、税务稽查部门应对偷税行为的办法

1.提高稽查深度，不就帐查帐

在目前多种经济形式并存的情况下，偷税者的偷税手段已经越来越隐避，这就要求税务稽查人员做到“魔高一尺，道高一丈”，不能仅停留在原始的稽查方法和手段上。不能就帐查帐，要走出企业财务科，从纳税人购、产、存、销全过程入手，检查企业的纳税情况，这样才能发现企业的偷税问题。比如，在对某工业企业检查时，企业申报销售收入510万元，纳税45万元，税负9%，帐面看不出任何问题，但当我们到仓库看发货情况时，发现该企业使用自制票据销售了大量产品，隐瞒收入300万元，偷逃税款50余万元。因此，对零售货物不计收入、自产和外购货物销售搞体外循环的检查，不能就帐查帐，必须提高检查的深度和广度。

2.提高稽查技能，讲究稽查方法

税务稽查讲究依法检查，查处偷税必须抓住企业偷税的证据。这就要求税务稽查人员要掌握会计电脑软件知识，懂得会计软件核算内容，从电脑上获得真实的财务资料。另外，在索取偷税企业证据时要讲究方法，应先将企业购、产、存、销手续全部看过一遍后，再与帐面数额核对，如发现问题就可以调取相关的证据。

3.拓展检查宽度，查找偷税线索和证据

对虚构业务用虚假发票抵扣税款、用非本单位购货增值发票抵扣税款，以及利用收购发票进行偷税和假废业逃避纳税的检查，必须拓展检查宽度；有条件的要到其开户银行看货款支付金额和方向，到开票方协查货物真实交易情况，到废品和农副产品销售地核实货物真实交易情况，从中发现偷税的线索。如在检查某企业进货发票时，发现企业有几笔购进货物金额较大，分析比较后认为异常，该企业是用转帐支票支付货款，在初步判定为取得虚开发票后，再到银行核实付款方向，均不是发票上的销货人，经过对企业实际货物的进一步检查，最终查出该单位是用虚假发票抵扣税款。

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