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小企业的纳税筹划

随着世界经济一体化的形成，企业竞争日益激烈。小企业要想生存和发展，就必须拥有其独特的竞争优势，低成本费用就是主要的竞争优势之一。其实，成本费用的构成中有很大一部分就是企业承担的各种税费。所以，小企业应树立并增强纳税筹划意识。当前，世界各国在经济发展上存在不同的政策倾向性，在不同地区和不同行业之间也存在很大的税收政策差异，这些都为纳税筹划提供了广阔的空间和可能。纳税筹划主要是指纳税人在法律许可的范围内，通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排，以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠，取得“节税”效益，最终实现小企业价值*5化的一种经济活动。纳税筹划的途径有多种，小企业不妨在存货和固定资产两方面下点工夫。

一、利用存货计价方法对小企业所得税进行纳税筹划

无论在工业制造业，还是在商业流通企业，存货占总资产的比重都相当大。而存货计价方法的不同，会直接导致期末存货价值和销货成本的不同，从而对企业财务状况和经营成果及所得税都会产生相应影响。我国现行税制规定，小企业纳税人应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。一般情况下，小企业利用存货计价方法的选择进行纳税筹划时，需要考虑小企业所处的环境及物价波动等因素的影响。当物价不断下降时，若选用先进先出法对存货进行计价，期末存货价值就会偏低，销货成本偏高，应纳税所得额偏低，从而达到“节税”目的。当物价上下波动时，若选用加权平均法对存货进行计价，企业各期计入产品成本的材料等存货的价格就会比较均衡，不会时高时低，小企业产品成本就不致发生较大变化，各期应纳税所得额就比较均衡。这样可以避免出现各期销货成本和应纳所得税额的上下波动，从而在一定程度上减轻税负和降低企业安排资金的难度。另外，在选择存货的计价方法时，除了要考虑物价波动因素外，还应考虑小企业是处于免减税期间还是正常征税期间。因为当企业正处于所得税的免减税期时，说明企业在该期间内获得的应纳税所得额越多。得到的免减税额的实惠也就越多，所以，在物价不断上涨时，小企业可以通过选择先进先出法计算材料费用，以减少材料费用的当期摊入，从而扩大当期应纳税所得额。

二、利用固定资产折旧方法对小企业进行纳税筹划

固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产随着使用年限的增加或其他因素的影响，其提供服务的潜力逐渐减退，以致最终废弃退出生产经营过程。其成本价值也应该在其提供服务的各个会计期间分摊，最后从产品销售收入中收回，以便更新固定资产。所以，折旧作为成本费用的重要组成部分，有着“税收抵免”的效用。按我国现行税制规定，小企业可选用的折旧方法有平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。由于运用不同的折旧方法计算出的各期的折旧额在量上是不相等的，因而分摊到各期成本费用中的固定资产成本也不同。所以，折旧的计算和提取势必会影响到各期成本费用的大小，从而影响到小企业的应纳税所得额水平，最终影响小企业的税负。由于这种差异性的存在，就为小企业进行纳税筹划提供了可能。一般情况下，应尽量选择双倍余额递减法或年数总和法来加速提取折旧。因为采用加速折旧法，可以在前期提取尽可能多的折旧，相应增加早期年份的成本费用，降低相应期间的应纳税所得额，减少相应期间的现金流出，企业也就可以享受到延期纳税的实惠，从而相对增加小企业的净收益。尤其是在通货膨胀情况下，利用加速折旧方法，可以使小企业尽快收回固定资产投资成本，缩短投资回收期，减少投资风险。因为，按我国现行企业会计准则规定，小企业的资产实行历史成本计价原则。而在通货膨胀情况下，若按平均年限法折旧来进行固定资产的价值补偿，以期实现固定资产的实物更新，则会出现收回资金的实际购买力大大贬值，根本无法按现行市价进行固定资产的更新。当然，累进税制对企业税负的影响也不得不考虑，因为过高的应纳税所得额会引起过高部分所对应的税率偏高，从而会使小企业税负也偏高。在这种情况下，可能更适宜采用平均年限法，这样可以使小企业的应纳税所得额保持在一个相对稳定的状态，进而减轻企业税负。

总之，小企业应根据自身的状况，合法合理进行纳税筹划，争取在法定范围内*5限度地减少纳税支出，挖掘节税的潜力，获取节税收益，这对企业扩大生产、增强实力和竞争力都是至关重要的。

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