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利用娱乐业“幅度税率”节税

根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务，包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所，及其为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。

进行娱乐业营业税的税务筹划，首先是设法降低人为因素增加的纳税成本，其次通过可行的技术手段进行操作，在法律许可的范围内降低税负。

利用幅度税率设立企业

《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，娱乐业执行5%-20%的幅度税率，具体适用的税率由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况在税法规定的幅度内决定。

娱乐业是营业税中惟一适用幅度税率的行业，也是惟一由省级政府决定营业税税率的行业。从全国范围看，娱乐业在不同省份税率规定存在差异，这就为纳税人提供了税务筹划的空间。譬如，广东省规定，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅营业税税率为15%，高尔夫球、网吧为10%，游艺、音乐茶座、台球、保龄球场为5%；又如，浙江省和安徽省规定，高尔夫球营业税税率10%，其他娱乐业税率5%；再如，重庆市规定，歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、高尔夫球、游戏机营业税税率10%，台球、保龄球场、游艺厅为5%。

由于娱乐业税率各地差异较大，纳税人在投资娱乐项目之前，应通过地税局了解当地税负情况，根据经营项目选择低税率地区设立企业，达到降低税负的目的。

兼营项目分别核算

我国税法规定，纳税人兼营不同税目应税行为的，应分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额，然后按各自的适用税率计算应纳税额；未分别核算的，将从高适用税率计算应纳税额。

如果娱乐业企业在提供娱乐项目的同时，还兼营旅店业、饮食业，则属于兼营不同税目的应税行为，应分别核算娱乐业、饮食业和旅店业的营业额，分别按娱乐业和服务业税率缴纳营业税。未分别核算不同应税项目的营业额，按娱乐业的税率进行纳税。

娱乐业企业经营歌厅、舞厅、台球、保龄球等不同娱乐项目的，应分别核算不同税率项目的营业额，未分别核算的，从高适用税率。

大型购物中心提供购物、餐饮、娱乐、休闲等项目，应分别核算商品销售额和餐饮、娱乐项目的营业额，对商品销售额征收增值税，对餐饮、娱乐项目按各自适用税率征收营业税。若纳税人不分别核算或不能准确核算商品销售额和餐饮、娱乐项目的营业额的，由主管税务机关核定销售额或营业额。

合理选择企业形式

既然娱乐业企业兼营不同税目或不同税率应税行为的，分别核算有利于减轻税负。那么，在具体操作中，究竟是通过设立子公司、分公司的形式分别核算，还是仅在财务处理中设立明细科目分别核算呢？这里有讲究。

以近年来流行的量贩式KTV为例，其供应的酒水、零食等，由顾客在单独设立的超市中购买，房间按时计费，价格比原有的歌厅消费标准低。如果量贩式

KTV把超市零售业务从娱乐业中分离出来，则超市必须是具有独立法人资格的子公司或是个人独资企业、合伙企业、个体工商户，而不能是娱乐公司的分公司、分支机构。

合理设置关联业务价格

娱乐业除了在税率方面存在筹划空间，在关联业务收费方面也存在节税可能。消费者到娱乐场所消费往往不是单项的，而是接受综合^***消费，对这些项目，消费者关心的是消费总额，至于单项消费金额或价格则往往不太计较。

假定消费者在量贩式KTV中餐饮、酒水、包房消费的比例为2：2：6，在10000元的消费额中，餐饮费2000元，酒水费2000元，包房消费6000元。若餐饮费适用饮食业的5%税率，酒水费按小规模纳税人适用的3%的税率征收增值税，包房费适用娱乐业20%的税率，则：应纳流转税＝2000x5%＋2000÷1.03x3%＋6000x20%＝1358.25（元）。

如果企业进行定价筹划，提高餐饮消费和酒水消费价格，降低包房费用，将餐饮、酒水、包房消费的比例调整为3：3：4，即在10000元的消费额中，餐饮费3000元，酒水费3000元，包房消费4000元，则：应纳流转税＝3000x5%＋3000÷1.03x3%＋4000x20%＝1037.38（元）。

通过关联业务定价筹划，娱乐企业每万元的营业收入就可以节约流转税1358.25-1037.38＝320.87元。

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