山东济南会计培训

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消费税反避税查处技巧

消费税是１９94年税制改革在流转税中 新设置的一个税种。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为了调节产品结构，引导消费导向，保证国家财政收入。

对消费税反避税，除了同增值税一样检查其销售收入外，重点反避税查处技巧有以下几个方面

(一)对利用税率避税的反避税查处技巧

目前，我国现行税制中的消费税是按不同产品分别设计高低不同的税率，税率档次较多。当企业为一个大的联合企业或企业集团时，内部各分厂及所属商店、劳动服务公司等，在彼此间购销商品，进行连续加工或销售时，通过内部订价，便可以微妙而有效地达到整个联合企业避税的目的。当适用高税率的分厂将其产品卖给低税率分厂时，通过制定较低的内部价，便把商品原有的一部分价值由税率高的部门转到税率低的部门。适用高税率的企业，销售收入减少，应纳税额减少；而适用低税率的企业，产品销售收入不变，应纳税额不变，这样，就从总体上逃避了税收。

税务人员必须了解联合企业下属各分厂之间彼此购销产品的价格，是否与该种产品的市场价格相符。若相差悬殊，有避税之嫌，在征税时，应要求企业内部各分厂之间购销商品按市场价格计算销售收入，并据以计税。

(二)对委托加工产品的反避税查处技巧

现行税法规定，工业企业自制产品销售时，按产品的适用税率，依销售收入计算缴纳消费税；工业企业接受其它企业、单位个人委托加工的产品，仅就企业收取的加工费收入计算缴纳增值税，税率为５％。显然，工业企业制造出同样的产品，如属受托加工则比自制产品税负轻。因此，一些企业为了减轻税收负担，逃避消费税的缴纳，总是利用这一政策，运用各种手段，将自制产品伪装成委托加工产品，以此来减轻税负。比如，当企业按照合同为其它企业加工定做产品时，先将本企业生产该产品所需要耗用的原材料以“卖给对方”的名义转入往来账，待产品生产出来后，不做产品销售处理，而是向购货方收取材料款和加工费。也有的企业在采购原材料时，就以购货方名义进料。

为堵塞漏洞，国家税法明确规定，委托加工产品是指由委托方提供原材料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的产品。对由受托方提供原材料或受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的产品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的产品，不论企业在财务上是否作为销售处理，均应按照自制产品缴纳消费税。

要有效地对这种行为给予纠正和制裁，还需要加强对纳税人经济业务的检查。

由于真正的委托加工，一般受托方与委托方需签订委托加工产品的合同，委托方带来的原材料成为代管物资，受托企业一般要在“委托加工来料备查簿”中登记，而不记入往来账等本企业账中。因此，若企业有委托加工业务，首先审查其是否有委托加工合同及所规定的原材料来源等内容。同时可审查往来账，看往来账上是否有原材料，并核实原材料是否属企业自用的材料。这样，便可以确定企业的委托加工业务是否真实可靠，便于据实收、补税款。

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