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新条例下营业税的几大筹划技巧

新《营业税暂行条例》规定，除某些特殊行业外，纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。虽然除了娱乐业之外，其他行业适用的营业税税率并不高，但是如果按全额缴税，税负也不低。并且，如果纳税人按全额计算缴税，每经过一道环节，就要缴纳一次营业税，往往会造成重复纳税，加大企业的税收负担。造成这种现象的原因有二：依据“全部价款和价外费用”为营业额之规定，那些实际上具有“代收性质”属于第三方的款项，如果处理不当，也容易混在一起计算缴纳税金，这就造成重复缴税了，此其一。由于税法与实际征管的“冲突”，如新《营业税暂行条例》第五条第三款，在实际税收征收管理中，地税部门一般是按照所开具的发票征税，而不是按照“差价”缴税，这样也会加重企业的营业税税负，此其二。

那么，新《营业税暂行条例》施行后，纳税人可以采取哪些筹划技巧来达到降低企业税负的目的呢？

技巧一：拆分企业组织形式

例1：2009年3月，某歌舞厅取得的营业收入为45万元，其中有25万元是出售烟、酒和小食品所取得的收入，即商品销售收入；另外20万元属于娱乐收入。假设该酒店适用的营业税税率为20%，此时，商品销售收入也一并按照“娱乐业”缴纳营业税，则其应缴纳营业税＝45x20%＝9（万元）。

筹划思路：对于适用营业税较高税率的娱乐业，要达到节税的目的，可以把烟、酒和其他食品等销售业务分离出去，注册成立一家商业企业，专门经营烟、酒和其他食品等业务。由于经营商品的进销差价很大，可以把这个商业企业注册成增值税小规模纳税人。这样歌舞厅的应纳税额就分成了两部分，商品销售部分按3%的增值税税率缴纳增值税，娱乐收入部分按“娱乐业”20%税率缴纳营业税。

筹划方案：该歌舞厅另外注册成立一家商业企业，为增值税小规模纳税人，专门经营烟、酒和其他食品等业务。筹划后，该歌舞厅应缴纳营业税＝20x20%＝4（万元）；该商业企业应缴纳增值税＝25÷（1＋3%）x3%＝0.72８（万元），共可少缴纳税款4.272万元（9－4－0.728）。

技巧二：签订第三方合同

例2：某建筑设计公司的主要业务是绘制图纸，但同时还承揽一些工程建设业务。2009年5月份，该设计公司承包了一项工程建设业务，负责承建某卷烟厂的卷烟厂房，合同整体款为3 500万元，其中卷烟设备的价格为2 000万元，实际取得的收入为1 500万元。根据新《营业税暂行条例》的规定，该设计公司必须按全额3 500万元缴税，应缴纳营业税为：3 500x3%＝105（万元）。

筹划方案：该设计公司可以修改交易方式，和卷烟设备厂签订第三方合同。设计公司只负责施工，签订的合同价款为1 500万元，卷烟设备厂负责供应卷烟设备，签订的合同价款为2 000万元。那么，该建筑设计公司卷烟设备部分就不需缴纳营业税，施工部分只按“建筑业”3%的税率缴纳营业税即可。筹划后，该设计公司应缴纳营业税＝1 500x3%＝45（万元），节税60万元。

因此，对于一些存在“转手”或“过手”等现象的工程项目，或一些有代收款项的企业，可以通过签订三方或者多方合同，减少款项的周转或代收，达到消除营业税重复纳税的目的。

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