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存货的纳税检查

存货是企业流动资产的重要组成部分，流动性强，对企业的生产经营有着重要影响。在纳税检查中，无论是流转税还是所得税，对存货的检查都是重点。存货均属于增值税征税对象中的有形动产，它的购、销、存都影响着增值税的计算、缴纳；如属于应税消费品，同时还影响消费税的计算、缴纳。发出存货的成本是费用的重要组成部分，影响企业利润的形成和所得税的计算、缴纳。

一、 收入存货的检查：

企业存货种类繁多，收入渠道复杂。检查时应根据其不同来源，

核实其入账成本是否正确，入库数量是否相符。这相当于“入口”的检查，对于发出、结存的检查发挥着基础性作用。

㈠ 收入的材料：

1、材料核算范围的检查：检查是否存在将不属于生产用材料核算范围的物资列入材料管理，是否存在以购代耗行为等。

2、增值税的检查：对于收入的材料（包括原材料、包装物、低值易耗品），主要是落实其进项税额计算是否正确，是否符合抵扣规定等。在重视增值税专用发票审核的同时，也要加强对农副产品收购凭证、运费发票等其他扣税凭证的审核。对于委托加工收回的材料，应结合委托加工合同落实原发出材料数量，查验收回数量是否与合同一致，是否存在剩余材料。同时要考虑企业生产特点，在生产经营过程中有无残、废料产生（产品用原料及主要材料在加工过程中产生的残、废料，低值易耗品及出租、出借包装物报废时产生的残、废料，固定资产改良、修理、清理中产生的残、废料，存货和固定资产毁损报废时产生的残、废料等），如有，则应查核在账簿中有无入账及处置的记录。

3、消费税的检查：一是委托加工应税消费品时是否由受托方代扣代缴了消费税，二是外购应税消费品用于连续生产时已交的消费税计算是否正确。

4、所得税的检查：主要是通过对原始凭证的真实、合法性进行审核，确定计入材料成本的金额是否正确，有无将工程物资及固定资产的购置费用计入材料采购成本，有无将材料入库前的挑选整理费、外地运杂费等计入期间费用，有无将采购人员的差旅费、业务招待费等计入材料采购成本，自制材料的成本核算是否正确等问题。上述1、2项流转税检查的内容同样适用于所得税检查。因流转税计算不正确就会相应影响入账成本，从而影响所得税。同时，对于接受捐赠取得的材料，应于期末计算应交的所得税。

㈡ 收入的半成品、产成品

主要是审核入库的数量是否正确，入账的成本计算是否准确。

1、入库数量的检查

检查时，应将“自制半成品”、“产成品”明细账借方数量与“产品成本计算单”、“产品验收入库单”和仓库保管账的数量相互核对，检查是否相符。如果各账表记录数量完全一致，也要运用控制计算法，测算企业完工产品及入库数量是否正确。

2、入库计价的检查

产成品入库，可按实际价格核算，也可按计划价格核算，检查时应根据企业采用的具体核算方法进行检查。采用实际价格核算的企业，要检查其不同月份同类产成品入库单价是否接近，如果相差较大，则可进一步审查单位成本的变动原因。对单位成本的检查，如果产品为可比产品，则可以检查“主要产品单位成本表”，对本期单位成本构成情况进行剖析。采用计划价格核算的，应检查其单位计划成本是否合理，各月之间计划成本是否一致，有无任意变动的情况，产品成本差异结转是否正确。

二、 发出存货的检查：

㈠ 发出的材料：

1、增值税的检查：在增值税方面，主要是审核企业有无将材料用于非应税项目而不做进项税额转出或视同销售计算销项税额，有无将毁损变质的材料计入生产用料而不做进项税额转出，有无隐瞒材料销售收入而不计销项税额等。对于委托加工材料，首先要落实真实性，其次结合委托加工合同核实加工情况，审核有无剩余材料抵付加工费的情况，加工后的货物是否足量入库，审核有无将加工后的货物直接销售等情况。

2、所得税的检查：材料费用是企业成本费用的重要组成部分，

其耗用量及发出成本的多少对利润的计算有着重要影响。

⑴ 发出业务真实性的检查：要结合材料的用途分析其发出业务，尤其是多用途的材料。

⑵ 发出数量的检查：对于生产用料，可根据产品耗料定额、产品数量、水电耗用等测算用料数量的真实性。可实际盘存部分主要材料。

⑶ 发出材料计价的检查：一是看计价方法是否符合所得税扣除办法的规定，前后各期是否一致，二是看方法运用是否正确。

同时，上述增值税的检查内容同样适用于所得税的检查。

㈡ 发出的半成品、产成品

1、增值税的检查：对于正常销售发出的，主要是进行适用税率的审核和销项税额计算是否正确；对于其他的发出商品，应严格按照税法的相关规定进行检查，如委托代销、分期收款销售、赊销等，检查企业有无及时确认收入并纳税或虚列这些业务，有无将商品用于非应税项目或抵偿债务、换取材料物资等情形。

2、所得税的检查：主要是结合成本计算资料落实成本结转是否正确，采用的计价方法是否前后一致，视同销售行为是否计入应纳税所得等。上述增值税的检查内容同样适用于所得税的检查。

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