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视同销售销项税额的检查方法

一是对将货物交付他人代销的检查。对此项业务的检查，应注意两点：一要严格区分委托代销与直销，委托代销商品是企业将商品委托其它企业代为出售的一种方式，委托代销单位在收到受托单位出售代销商品货款结算凭证时。应作委托代销商品销售处理。借：银行存款、贷：商品销售收入：二要重点检查“应收账款”、“应付账款”等往来账户，看是否有收到受托单位出售代销商品货款结算凭证时。长期挂往来账户，不作销售处理。例如：某企业收到受托单位出售代销商品货款结算凭证时的账务处理是，借：应收账款、贷：库存商品。通过检查这一账务处理就可以发现委托代销单位将实现的代销商品销售挂了往来账户，没有及时转入“商品销售收入”科目。

二是对销售代销货物的检查。应重点检查受托单位是否作进销货处理，如发现未作进销货处理，而只反映了手续费，则应查明商品的进销差价是否与所反映的手续费收入一致，如果不一致，则应查明是否有隐瞒销售，漏记销项税额的情况。例如：某企业代销商品实现后的账务处理是，借：银行存款、贷：其他应付款，通过检查这一账务处理，可以发现企业将实现的代销商品销售记入了往来账，隐瞒了销售额。

三是对设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外的检查。对此项业务的检查，具体应掌握两点：一要掌握货物移送地纳税义务发生的时间，按照增值税实施细则规定，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，其纳税义务发生时间为货物移送当天：二要检查货物移出机构开出的发票和收到货物送达地机构银行汇款单，则可以发现该企业是货物移出地机构，将货物从一个机构移送其他机构的销售。例如：某企业货物移出地机构账务处理是，借：银行存款、贷：库存商品。则说明货物移出地机构没有将实现的销售记入“商品销售收入”科目。

四是对将自产或委托加工的货物用于非应税项目的检查。应重点检查“在建工程”、“自制半成品”等科目的借方发生额与其对应的有关科目，看有无将自制设备和委托加工的货物用于非应税项目，如果发现该科目借方发生额与“产成品”、“原材料”、“制造费用”等科目的贷方发生额相对应，则有可能是企业将自制和委托加工货物用于非应税项目。例如：某企业账务处理是，借：在建工程、贷：产成品，很明显企业将自产的产品用于非应税项目。

五是对将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者的检查。应重点检查“长期投资”、“在建工程”等科目的借方发生额与相对应的“产成品”、“库存商品”贷方发生额。看企业是否将自产、委托加工或购买的货物作为投资。例如：某企业账务处理是。借：长期投资、贷：库存商品，通过检查这一账务处理，则可发现企业将购买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者了。

六是对将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的检查。应重点检查“利润分配--应付利润”等科目的借方发生额与相对应的“产成品”贷方发生额相核对，看企业是否有以货物流出的形式再分配利润给股东的情况。例如：某企业账务处理是，借：利润分配--应付利润、贷：产成品，表明企业以产成品流出的形式再分配利润给股东，从而发现企业将自产的产品分配给股东或投资者了。

七是对将自产、委托加工的货物用检查“应付福利费”、“营业外支出”、“其他支出”等科目的借方发生额与对应科目“产成品”、“自制半成品”或“生产成本”的贷方发生额相核对。例如：某企业账务处理是，借：应付福利费、贷：产成品，经过检查发现企业将自产的产品发放给职工作为福利了。

八是对将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的检查。应重点检查“营业外支出”、“其他支出”等科目的借方发生额与对应科目“库存商品”、“产成品”、“自制半成品”贷方发生额相核对。例如：某企业账务处理是，借：营业外支出、贷：库存商品。通过将记账凭证与原始凭证核对，发现该企业将购买的货物无偿赠送他人，漏记了销售收入，从而漏记了销项税额。

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