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营业税各项目的会计处理

营业税的会计处理一般来说分为三部分：

（1）企业按营业额和规定的税率计算应缴纳的营业税税额。

（2）根据计算出的营业税税额，解交应缴纳的税款。

（3）会计期末，将计提的税金转入“当期损益”，核算本年利润。

（一）交通运输业

1.科目设置

交通运输业营业税的核算一般应设置“营业税金及附加”交通运输企业户“运输税金及附加”（铁路运输企业）、“其他应付款”和“应交税金──应交营业税”等科目。

2.账务处理：

（1）企业提供应税劳务计算应纳营业税时

①交通运输业：

借：营业税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

②铁路运输企业

借：运输税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

（2）交纳营业税时

借：应交税金

贷：银行存款

（二）建筑业

1.科目设置

建筑业核算营业税应设置“工程结算税金及附加”，“应交税金──应交营业税”和“应付账款”等科目。

2.账务处理

（1）建筑安装企业计算一般业务应纳营业税

借：工程结算税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

（2）建筑安装企业代扣营业税

建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。

①总承包人收到承包款时，对应付给分包人或转包人的部分

借：银行存款

贷：应付账款

②对应代扣的营业税

借：应付账款

贷：应交税金──应交营业税

③交纳营业税时

借：应交税金──应交营业税

贷：银行存款

（三）金融保险业

1.科目设置

金融保险业营业税的核算应设置“营业税金及附加”和“应交税金──应交营业税”和“应付账款”等科目。

2.账务处理：

（1）金融保险业计算一般业务应纳营业税

借：营业税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

（2）金融企业转贷业务

①收到转贷款项

借：银行存款

贷：有关借款科目

②将款项转贷

借：有关借款科目

贷：银行存款

③支付借款利息

借：利息支出

贷：银行存款

④收到贷款利息

借：银行存款

贷：利息收入

⑤计算应纳营业税：（借、贷利息差为营业额）

借：营业税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

（3）金融企业经营外汇、有价证券、期货买卖等业务

①买入证券

借：自营库存证券

贷：银行存款

②卖出证券

借：银行存款

贷：证券销售

结算成本

借：证券销售

贷：自营库存证券

③计算应交营业税（卖出价减去买入价后的余额为营业额）

借：营业税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

（4）金融企业接受其他企业委托发放贷款，代扣代缴营业税

①收到委托贷款利息

借：银行存款

贷：应付账款──应付委托贷款利息

②按规定计算代扣的营业税

借：应付账款──应付委托贷款利息

贷：应交税金──应交营业税

③代缴营业税

借：应交税金──应交营业税

贷：银行存款

（四）邮电、文化、娱乐及服务业

1.科目设置

邮电通信业、文化体育业、娱乐业和服务业的营业税核算应设置“营业税金及附加”“应交税金一应交营业税”等科目。

2.账务处理

借：营业税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

（五）销售不动产

1.科目设置：核定销售不动产的营业税，应设置“固定资产清理”“经营税金及附加”和“应交税金──应交营业税”等科目。

2.账务处理

（1）按销售额计算应交纳营业税

①房地产企业销售不动产

借：经营税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

②非房地产企业销售不动产

借：固定资产清理

贷：应交税金──应交营业税

（2）交纳营业税

借：应交税金──应交营业税

贷：银行存款

（六）转让无形资产

1.科目设置

核算转让无形资产的营业税应设置“其他业务支出”和“应交税金──应交营业税”等科目。

2.账务处理

（1）一般企业销售无形资产

借：其他业务支出

贷：应交税金──应交营业税

（2）金融保险业销售无形资产

借：其他营业支出

贷：应交税金──应交营业税

（3）对外经济合作企业，销售无形资产

借：营业税金

贷：应交税金──应交营业税

（4）旅游、饮食服务业，销售无形资产

借：营业税金及附加

贷：应交税金──应交营业税

（七）税务机关查出以前年度营业税问题的账务处理

（1）借：以前年度损益调整

贷：应交税金──应交营业税

（2）借：应交税金──应交营业税

贷：银行存款

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