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关于主营业务收入的会计处理内容

主营业务是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。

企业以预收帐款、分期收款方式销售商品(产品)、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按《财务会计制度》和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。

(一)会计分录

借：营业税金及附加

贷：应交税费--应交营业税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

贷：其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建设基金

(二)缴纳税金和附加时，编制会计分录

借：应交税费--应交营业税

--应交资源税

--应交土地增值税

--应交城市维护建设税

借：其他应交款--应交教育费附加

--应交文化事业建设基金

贷：银行存款

(三)资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理：

1.收购未税矿产品时，编制会计分录

借：材料采购

贷：应交税费--应交资源税

2.自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录

借：生产成本、制造费用等科目

贷：应交税费--应交资源税

3.取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录

借：产品销售税金及附加

贷：应交税费--应交资源税

4.缴纳税款时，编制会计分录

借：应交税费--应交资源税

贷：银行存款

(四)主营房地产业务企业土地增值税的会计处理

税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为1%，别墅和豪华住宅预征率为3%。

1.发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税时，编制会计分录

借：营业务税金及附加

贷：应交税费--应交土地增值税

预缴税款时，编制会计分录

借：应交税费--应交土地增值税

贷：银行存款

2.项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。

(1)预提数大于实际数时，编制会计分录

借：营业务税金及附加(红字，差额)

贷：应交税费--应交土地增值税(红字，差额)

反之，编制会计分录

借：营业务税金及附加(蓝字，差额)

贷：应交税费--应交土地增值税(蓝字，差额)

调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。

(2)缴纳税款时，编制会计分录

借：应交税费--应交土地增值税

贷：银行存款

(3)税务机关退还税款时，编制会计分录

借：银行存款

贷：应交税费--应交土地增值税。

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