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发布时间：2022-03-03 10:31:32

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《中级会计实务》强化提高：以公允价值计量的非货币性资产交换

会计职称考试《中级会计实务》第七章非货币性资产交换

知识点三：以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理

条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的。

（一）单项资产的交换

1.换入资产的成本

方法一：

换入资产成本＝换出资产不含税公允价值＋支付的不含税的补价（－收到的不含税补价）＋应支付的相关税费

提醒问题：

（1）不含税补价＝换入与换出资产的不含税公允价值的差额

（2）支付或收到的银行存款（含税补价）＝换入与换出资产的含税公允价值的差额

方法二：

换入资产成本＝换出资产含税公允价值＋支付的含税的补价（－收到的含税补价）－可抵扣的增值税进项税额＋应支付的相关税费

提醒问题：

含税的补价：支付或收到的银行存款＝换入与换出资产的含税公允价值的差额

2.换出资产的公允价值与其账面价值之间的差额

（1）换出资产为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、金融资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，记入投资收益科目。

（4）换出资产为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。

3.应支付的相关税费

（1）应支付的相关税费不包括增值税的销项税额；

（2）除增值税的销项税额以外的，如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。

（二）涉及多项资产的交换

非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，处理思路为：先按照与单项资产类似的处理原则确定换入资产的成本总额，然后按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，分别确定各项资产的成本。

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