云南会计中级培训班

发布时间：2022-02-21 14:27:09

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中级会计师《中级会计实务》学习：资产计税基础与账面价值

常见资产计税基础与账面价值的差异分析

1.固定资产账面价值与计税基础产生差异的原因

一般而言，固定资产的初始计量在税法上是认可的，因此固定资产的初始计量标准一般不存在差异。二者的差异通常来自于以下两个方面：

A.折旧方法、折旧年限不同产生的差异；

B.因计提资产减值准备产生的差异。

2.无形资产账面价值与计税基础产生差异的原因

A.对于内部研发形成的无形资产，企业会计准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，对于符合三新标准（新技术、新产品、新工艺）的研发费用，未形成无形资产的部分，在据实税前扣除的基础上，再按照50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

B.无形资产后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销或摊销年限不同及无形资产减值准备的提取。比如会计准则规定，使用寿命不确定的无形资产不要求摊销，税法则要求在不少于的期限内摊销；会计上提取的减值准备在税法上是不承认的。

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产账面价值与计税基础的差异分析

4.其他资产

（1）投资性房地产，企业持有的投资性房地产进行后续计量时，会计准则规定可以采用两种模式，一种是成本模式，采用该种模式计量的投资性房地产其账面价值与计税基础的确定与固定资产、无形资产相同；另一种是在符合规定条件的情况下，可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。对于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，其计税基础的确定类似于以公允价值模式计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（2）其他计提了资产减值准备的各项资产。减值准备在税法上一概不予承认。

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