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会计职称《中级会计实务》复习：可供出售金融资产会计处理

会计职称考试《中级会计实务》第九章金融资产

知识点、可供出售金融资产的会计处理

可供出售金融资产的会计处理，与以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理存在类似之处，例如，均要求按公允价值进行后续计量。但是，也有一些不同之处，例如，可供出售金融资产取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额、可供出售金融资产后续计量时公允价值变动计入所有者权益、可供出售外币股权投资因资产负债表日汇率变动形成的汇兑损益计入所有者权益等。

相关的账务处理如下：

1. 企业取得可供出售的金融资产，应按其公允价值与交易费用之和，借记可供出售金融资产成本科目，按支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记应收股利科目，按实际支付的金额，贷记银行存款等科目。

企业取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券的面值，借记可供出售金融资产成本科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记应收利息科目，按实际支付的金额，贷记银行存款等科目，按差额，借记或贷记可供出售金融资产利息调整科目。

2. 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记应收利息科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记可供出售金融资产利息调整科目。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记可供出售金融资产应计利息科目，按可供出售债券的摊余成本和额实际利率计算确定的利息收入，贷记投资收益科目，按其差额，借记或贷记可供出售金融资产利息调整科目。

3. 资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记可供出售金融资产公允价值变动科目，贷记资本公积其他资本公积科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

4. 出售可供出售金融资产，应按实际收到的金额，借记银行存款等科目，按其账面余额，贷记可供出售金融资产成本、公允价值变动、利息调整、应计利息科目，按应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，借记或贷记资本公积其他资本公积科目，按其差额，贷记或借记投资收益科目。

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