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《中级财务管理》备考指导：企业年度预算目标与目标利润预算

会计职称考试《中级财务管理》第二章 预算管理

备考指导六、企业年度预算目标与目标利润预算

（一）年度预算目标

作为预算管理工作的起点，预算目标是预算机制发挥作用的关键。企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：

1.建立预算目标的指标体系

建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。

从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。

2.测算并确定预算目标的指标值

按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等利益的过程。

从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。如果预算目标遥不可及，就会失去目标的激励作用。因此，预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务，将企业发展战略和各经营单位实际情况融入预算管理体系，并构成预算考评体系的标准之一。

（二）目标利润预算方法

预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。

为了简便起见，本书只考虑产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。在有关产品的销售价格、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行：

1.量本利分析法

量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售价格、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润＝预计产品产销数量x（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用

2.比例预算法

比例预算法是利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。

（1）销售收入利润率法

它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。在其他条件不变的情

况下，销售利润多少完全取决于销售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以在上期实际销售收入利润率（或前几期平均销售收入利润率）的基础上，确定目标利润。具体计算公式如下：

目标利润＝预计销售收入x测算的销售利润率

（2）成本利润率法

它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润＝预计营业成本费用x核定的成本费用利润率

式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。

（3）投资资本回报率法

它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如果下：

目标利润＝预计投资资本平均总额x核定的投资资本回报率

按投资资本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。

（4）利润增长百分比法

它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：

目标利润＝上期利润总额x（1＋利润增长百分比）

3.上加法

它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。

（1）计算净利润

两种方法：

①按照新增留存收益和股利分配率计算

股利分配率＝1－留存收益率＝1－新增留存收益/净利润

净利润＝（本年新增留存收益）/（1－股利分配率）

适用于企业以年度净利润的一定百分比计算分配股利。

②按照新增留存收益和股利分配额计算

净利润＝本年新增留存收益＋股利分配额

适用于企业以股本为基础按一定百分比计算分配股利

（2）确定目标利润

目标利润＝净利润/（1－所得税率）

（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例

综合以上分析方法，根据产品价格、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：

预期目标利润＝预测可实现销售x（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用

按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：

（1）根据销售预测，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；

（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标

利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、价格增长率或成本（费用）降低率目标；

（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。

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