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会计职称考试《中级会计实务》备考指导：附退回条件销售

会计职称考试《中级会计实务》第十四章 收入

备考指导十、附退回条件销售

一、有经验数据：全额确认收入并结转成本，月末按经验数据冲减收入和成本。

【例题计算题】甲公司是一家健身器材销售公司，20x9年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 500 000元，增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生的销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

要求：

根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

【正确答案】甲公司的账务处理如下：

（1）20x9年1月1日发出健身器材

借：应收账款乙公司 2 925 000

贷：主营业务收入销售xx健身器材 2 500 000

应交税费应交增值税（销项税额） 425 000

借：主营业务成本销售xx健身器材 2 000 000

贷：库存商品销售xx健身器材 2 000 000

（2）20x9年1月31日确认估计的销售退回

借：主营业务收入销售xx健身器材 500 000

贷：主营业务成本销售xx健身器材 400 000

预计负债预计退货 100 000

（3）20x9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：应收账款乙公司 2 925 000

（4）20x9年6月30日发生销售退回，取得红字增值税专用发票：

实际退货量为1 000件，款项已经支付（实际退货数量与预计退货数量相同）

借：库存商品xx健身器材 400 000

应交税费应交增值税（销项税额） 85 000

预计负债预计退货 100 000

贷：银行存款 585 000

如果实际退货量为800件（实际退货数量低于预计退货数量）

借：库存商品xx健身器材 320 000

应交税费应交增值税（销项税额） 68 000

主营业务成本销售xx健身器材 80 000

预计负债预计退货 100 000

贷：银行存款 468 000

主营业务收入销售xx健身器材 100 000

将上面的分录拆开写为：

借：主营业务成本 80 000

预计负债 20 000

贷：主营业务收入 100 000

借：库存商品 320 000

应交税费应交增值税（销项税额） 68 000

预计负债 80 000

贷：银行存款 468 000如果实际退货量为1 200件（实际退货数量高于预计退货数量）

借：库存商品xx健身器材 480 000

应交税费应交增值税（销项税额） 102 000

主营业务收入销售xx健身器材 100 000

预计负债预计退货 100 000

贷：主营业务成本销售xx健身器材 80 000

银行存款 702 000

二、没有经验数据：退货期满确认收入。

【例题计算题】沿用上例，假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率；健身器材发出时纳税义务已经发生；发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。

要求：

根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。

【正确答案】甲公司的账务处理如下：

（1）20x9年1月1日发出健身器材

借：应收账款乙公司 425 000

贷：应交税费应交增值税（销项税额） 425 000

借：发出商品xx健身器材 2 000 000

贷：库存商品xx健身器材 2 000 000

（2）20x9年2月1日前收到货款

借：银行存款 2 925 000

贷：预收账款乙公司 2 500 000

应收账款乙公司 425 000

（3）20x9年6月30日退货期满，如果没有发生退货

借：预收账款乙公司 2 500 000

贷：主营业务收入销售xx健身器材 2 500 000

借：主营业务成本销售xx健身器材 2 000 000

贷：发出商品乙公司 2 000 000

6月30日退货期满，如发生2 000件退货，取得红字增值税专用发票

借：预收账款乙公司 2 500 000

应交税费应交增值税（销项税额） 170 000

贷：主营业务收入销售xx健身器材 1 500 000银行存款 1 170 000

借：主营业务成本销售xx健身器材 1 200 000

库存商品xx健身器材 800 000

贷：发出商品乙公司 2 000 000

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