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《中级会计实务》备考指导：资产预计未来现金流量的现值的估计

会计职称考试《中级会计实务》第八章 资产减值

备考指导五、资产预计未来现金流量的现值的估计

计算资产未来现金流量现值时应考虑的因素如下图所示：

（一）资产未来现金流量的预计

1.预计资产未来现金流量的基础

①应以单位经过批准的最近财务预算或预测数据为基础；

②出于数据可靠性和可操作性的考虑，一般最多涵盖5年，但如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长期间；

③如果包括最近财务预算期之后的现金流量，应以该预算期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。该增长率通常不能超过相关产品或行业的平均增长率，增长率可能是负数或零。

2.预计资产未来现金流量应当包括的内容

（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。

（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。

（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。

3.预计资产未来现金流量应当考虑的因素☆

（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。

注意：

①企业已经承诺的事项（如重组）的影响应包括在内；未承诺的不包括。

②正常的维护性费用应包括在内；预期的改良支出不包括。

（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量，即是税前的现金流量。

（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。

（4）内部转移价格应当予以调整，即应以市场交易价格为基础来确定。

4.预计资产未来现金流量的方法

（1）单一现金流量法

应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期现金流量和单一的折现率预计资产未来现金流量现值。

（2）期望现金流量法

在期望现金流量法下，资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。

（二）折现率的预计

该折现率是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，是税前的利率。

折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

替代利率在估计时，可以根据企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他相关市场借款利率作适当调整后确定。应根据所持有资产的特定环境等因素来考虑调整。

企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。

注意：如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

（三）资产未来现金流量现值的预计

在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，企业将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现后即可确定该资产未来现金流量的现值。

考试时计算现值用到的现值系数会告知。

（四）外币未来现金流量及其现值的确定

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