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发布时间：2022-02-16 11:49:20

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《中级会计实务》备考指导：账面价值模式下涉及补价的会计处理

会计职称考试《中级会计实务》第七章非货币性资产交换

备考指导七、涉及补价情况下的会计处理

1.支付补价的，按换出资产账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值；

2.收到补价的，按换出资产账面价值减去收到的补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

【例题计算分析题】甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库，该仓库账面原价3 500 000元，已计提折旧2 350 000元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值1 050 000元，两项资产均未计提减值准备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差额为基础，支付甲公司100 000元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需要为交换仓库支付营业税57 500元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相关税费。

本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价100 000元。对甲公司而言，收到的补价100 000元÷换出资产账面价值1 150 000元＝8.7%＜25%。因此，该项交换属于非货币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。

【正确答案】

甲公司的账务处理如下：

借：固定资产清理 1 150 000

累计折旧 2 350 000

贷：固定资产仓库 3 500 000

借：固定资产清理 57 500

贷：应交税费应交营业税 57 500

借：长期股权投资xx公司 1 050 000

银行存款 100 000

贷：固定资产清理 1 150 000

借：营业外支出 57 500

贷：固定资产清理 57 500