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会计职称考试《中级财务管理》复习：企业所得税的税务管理

会计职称考试《中级财务管理》第七章税务管理

知识点、企业所得税的税务管理

一、企业所得税税务管理的主要内容

企业所得税的计税依据是应纳税所得额，应纳税所得额是指企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其计算公式为：

应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项准予扣除项目－允许弥补的以前年度亏损

应交企业所得税=应纳税所得额x25%

应纳税所得额的合理确定是应交所得税筹划的关键。所得税税收筹划需要注意以下问题：

(1)应税收入的税务管理。企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。对于不应该归入收入类账目的，不能入账；尚未发生的销售业务，不应预先入账。

(2)不征税收入和免税收入的管理。企业应积极利用不征税收入和免税收入的规定，降低税负。

(3)税前扣除项目的税务管理。对扣除项目进行筹划是企业所得税筹划的重点。企业应在税法允许的范围内，严格区分并充分列支业务招待费、广告费和业务宣传费等，做好各项费用的测算和检查，用足抵扣限额。

(4)企业所得税优惠政策的管理。企业应充分利用投资地点、投资方向等优惠领域进行税收策划，以获取税收优惠，降低税负水平。

二、企业所得税税收筹划

【例】某企业预计可实现应纳税所得额(等于利润总额，未扣除捐赠支出)0万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠万元。企业提出两种方案：

方案1：直接向灾区群众进行捐赠。

方案2：通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠。

根据上述资料，分析如下：

方案1中，直接捐赠不符合税法规定的公益性捐赠条件，所以捐赠支出不能税前扣除。

企业应当缴纳的企业所得税为：0x25%=(万元)

方案2中，按照规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除，超过部分不能扣除。企业应当缴纳所得税为：

(0－0x12%)x25%=(万元)

想比方案1，方案2少缴企业所得税300万元。

如果为了最大限度地将捐赠支出予以扣除，企业可以考虑将捐赠分两次进行，如年底一次捐赠万元，再捐赠500万元，这样发生的万元的捐赠支出可以在计算应纳税所得额时予以全部扣除，另外500万元可以在按规定扣除。

需要注意的是，纳税人进行捐赠应当符合税法规定条件。即应当通过特定的机构进行捐赠，而不能自行捐赠，应当用于公益性目的，而不能用于其他目的。

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