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发布时间:2022-02-16 09:37:02
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会计职称《中级会计实务》备考指导:一般公司债券

会计职称考试《中级会计实务》第十一章 长期负债及借款费用

备考指导二、应付债券一般公司债券

一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。建议与金融资产中的持有至到期投资对照学习。

1.公司债券的发行

①票面利息>市场利率 发行价格>面值 溢价发行 利息调整在贷方

比如发行一项公司5年期债券,面值为1 000万元,票面利息为5%,市场利率为3%. 未来现金流量如下图所示:

上述未来现金流量按照3%折现得到的现值=发行价格>1 000万元,为溢价发行。

假定算得现值为1 200万元,则分录为:

借:银行存款 1 200

贷:应付债券面值 1 000

利息调整 200

②票面利息<市场利率 发行价格<面值 折价发行 利息调整在借方

③票面利息=市场利率 发行价格=面值 平价发行 无利息调整

上述讲解,均假定没有发行费用,如果存在发行费用,发行费用会减少企业实际收到的银行存款,从而影响分录中利息调整金额。

注意:实际利率是指将未来现金流量折算成现值,等于其发行价格的折现率。

2.利息调整的摊销/期末摊余成本的计算

如下图所示:

(1)溢价发行的情况下:

借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本x实际利率)

应付债券利息调整(倒挤)

贷:应付利息(或应付债券应计利息)

(2)折价发行的情况下:

借:财务费用/在建工程等(期初摊余成本x实际利率)

贷:应付债券利息调整(倒挤)

应付利息(或应付债券应计利息)

注意:对于应付未付利息,如为分期付息的债券,贷记应付利息科目;如为一次还本付息的债券,则贷记应付债券应计利息科目。

上述计算和会计处理过程,就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即:

期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-应付利息(现金流出)

其中:

利息费用(即实际的利息负担)=期初摊余成本x实际利率

应付利息(现金流出)=债券面值x票面利率

☆注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别:

●购买债券方:

期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-收到的利息(现金流入)

●发行债券方(本章):

期末摊余成本=期初摊余成本+利息费用-支付的利息(现金流出)

3.债券的偿还

(1)分期付息、到期还本(含最后一期的利息)债券:

借:财务费用等

贷:应付利息

应付债券利息调整(倒挤,注意尾数调整)

借:应付债券面值

应付利息

贷:银行存款

(2)到期一次还本付息:

借:财务费用等

贷:应付债券应计利息

利息调整(倒挤,注意尾数调整)

借:应付债券面值

应计利息

贷:银行存款

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