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中级会计职称《中级会计实务》答疑精华：净利润调整的公式总结

典型案例4【单项选择题】4月1日甲公司自二级股票市场购得乙公司25%的股权，甲公司对乙公司的经营决策具有重大影响，买价为800万元，交易费用6万元。乙公司在甲公司投资当日可辨认净资产的公允价值为3 000万元，全年实现净利润1 200万元，假定各月利润均匀实现。4月1日乙公司有一台设备的账面价值为300万元，公允价值为400万元，尚余折旧期为5年，假定无净残值。当年6月11日乙公司宣告分红200万元，于6月16日实际发放。

乙公司持有的一项其他债权投资发生增值60万元，不考虑所得税的影响。乙公司发生亏损4 000万元，甲公司持有乙公司的一项长期应收款520万元，甲公司对乙公司的亏损不承担连带责任。乙公司实现盈余1 360万元，则甲公司末长期股权投资的账面余额为（　）万元。

A.236.25

B.255.25

C.277.25

D.322.25

『正确答案』D

『答案解析』

①甲公司长期股权投资的初始投资成本＝800＋6＝806（万元）；

②甲公司投资当日在乙公司拥有的可辨认净资产额＝3 000×25%＝750（万元）；

③甲公司初始投资成本高于投资当日在被投资方拥有的可辨认净资产的公允价值份额，属于购买商誉的代价，不予调整账面价值；

④甲公司因乙公司分红冲减的投资成本＝200×25%＝50（万元）

⑤甲公司根据乙公司的盈余应调增长期股权投资价值万元221.25万元｛＝［1 200×9/12－（400－300）÷5×9/12］×25%｝；

⑥甲公司根据乙公司其他债权投资的增值应调增长期股权投资价值15万元［＝60×25%］；

末甲公司长期股权投资的账面余额＝806＋221.25－50＋15＝992.25（万元）。

⑦甲公司应承担的亏损额为1 005万元｛＝［4 000＋（400－300）÷5］×25%｝，超过其账面价值992.25万元的差额为12.75万元，应继续冲减长期应收款；

⑧甲公司在乙公司实现盈余时应恢复投资价值322.25万元｛＝［1 360－（400－300）÷5］×25%）－12.75｝

提问：

固定资产未实现内部交易损益调整，为什么不是*9/12-（400-300）+（400-300）/5*9/12，不是应该减去未实现的部分吗？答案里不相当于是减去实现了的部分？

回复：

这是初始投资时点的评估增值，您按内部交易的思路不正确

这两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。

调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。

我们可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业不是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而按照公允价值来调整时。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。日后未销售出去的，仍然没有对外销售时，不需要调整，实现对外销售时，调整加回。

说投资日公允价值与账面价值不同，就是初始投资时点的评估增值；明确说投资方卖给被投资方东西或者被投资方卖给投资方东西就是内部交易，很好区分。

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