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中级职称知识点《中级会计实务》：内部交易的抵消分录

内部交易的抵消分录（双方都作为存货的情况）

一、未实现内部销售利润的抵消分录（所有抵消分录只是针对报表的名称）：

（一）第一年：，母公司甲公司销售给子公司乙100件A产品，成本：5元，售价：6元，乙公司至末对集团外已经销售80件

1、假定当期内部购进商品全部对外出售

借：营业收入 100*6=600

贷：营业成本 600

2、期末抵销未实现的内部交易利润

借：营业成本 （100-80 ）*（6-5）=20

贷：存货 20

3、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）

借：递延所得税资产 （存货的贷方 - 借方）*所得税税率=20*0.25=5

贷：所得税费用 5

注意：第3步之前，如果乙公司计提了存货跌价准备，要从集团角度分析需不需要计提（存货成本=集团内部单位成本*存货量，与可变现净值作比较），不需要计提则：

借：存货存货跌价准备

贷：资产减值损失

注：合并报表中：存货列报20*5（集团成本）=100

（二）第二年：因为合并报表的抵消分录只针对的是报表，是不调帐的，所以在第二年做抵消分录时，第一年的要全部重做，用未分配利润替代损益类科目

，甲公司又销售给乙公司30件A产品，成本：5.5元，售价：7元，至末，对外已经销售10件（先进先出法）

1、假定上期未实现的内部商品全部对外出售（上期剩余A产品20件，售价6，成本5）

第一年的第一笔分录，由于损益类科目用未分配利润代替，所以相互抵消掉了（借记未分配利润，贷记未分配利润）

借：未分配利润 年初 20*（6-5）=20 代替上年的营业成本

贷：营业成本 20 存货转入本年营业成本

2、假定当期内部购进的商品全部对外销售（当期30件，售价7）

借：营业收入 30*7=210

贷：营业成本 210

3、期末抵销未实现的内部交易利润（上期余10件，本期余30件）

借：营业成本 10*（6-5）+30*（7-5.5）=55

贷：存货 55

4、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）：

借：递延所得税产 5

贷：未分配利润年初 5 （上年数据照抄，用未分替换损益类科目所得税费用）

借：递延所得税资产 （存货贷方-借方）*税率-上期确认的=55*25%-5=8.75

贷：所得税费用 8.75

注意：涉及的存货存货跌价准备要分别比较母公司和子公司借贷方的发生额，将差额做抵消分录

注：合并报表中：存货列报10*5+30*5.5=215

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