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中级会计师考试知识点《财务管理》：投资项目财务评价指标

投资项目财务评价指标

项目现金流量

现金流量：长期投资方案所引起的在未来一定期间所发生的现金收支，通常指现金净流量（NCFt）。

现金：库存现金、支票、银行存款等货币性资产，以及相关非货币性资产（如原材料、设备等）的变现价值。

（一）投资期

1.长期资产投资（固定资产、递延资产等）：如购置成本、运输费、安装费等。

【注意】在营业期内，可能发生投资实施后导致固定资产性能改进的改良支出，属于固定资产的后期投资。

2.垫支的营运资金：追加的流动资产扩大量与结算性流动负债扩大量的净差额。

【注意】垫支营运资金可以在营业期内循环周转使用，至终结期全部收回。

（二）营业期

1.正常营业阶段各年现金流量通常计算税后现金净流量

营业现金净流量（NCF）

＝营业收入－付现成本－所得税

＝营业收入－（总成本－非付现成本）－所得税

＝营业收入－总成本＋非付现成本－所得税

＝税后营业利润＋非付现成本

＝（收入－付现成本－非付现成本）x（1－所得税税率）＋非付现成本

＝收入x（1－所得税税率）－付现成本x（1－所得税税率）＋非付现成本x所得税税率

＝税后收入－税后付现成本＋非付现成本抵税额

【注意】折旧（非付现成本）对现金流量的影响

1）折旧是固定资产投资额分期在税前扣除的一种方式：

①固定资产投资额属于资本性支出，不得在发生当期的应纳税所得额中扣除；

②在固定资产使用期限内，通过计提折旧的方式，分期将固定资产投资额在各期的应纳税所得额中扣除；

③在固定资产处置时，尚未折旧完毕的折余价值，在处置当期的应纳税所得额中扣除。

2）折旧等非付现成本对投资项目现金流量的影响，是通过所得税引起的。折旧的抵税利益

3）折旧等非付现成本必须按照税法规定计算，包括：折旧方法、折旧年限、残值率等。

2.运营期内某年的大修理支出

1）在本年内一次性作为收益性支出直接作为该年的付现成本，在税前扣除，需计算税后支出额；

2）跨年摊销处理在发生当年作为投资性的现金流出量，在随后的摊销年份以非付现成本形式处理（获得非付现成本的抵税利益）。

3.运营期内某年的改良支出

属于投资，应作为该年的现金流出量，以后年份通过折旧收回（获得折旧抵税利益）。

（三）终结期

1.固定资产变价净收入：出售或报废时的出售价款或残值收入扣除清理费用后的净额。

固定资产处置时，变价净收入增加处置当期的应纳税所得额，而按税法规定计算的折余价值可抵减处置当期的应纳税所得额；变价净收入与折余价值之差（变现利得或损失）为处置当期应纳税所得额的变动额。

1）若：变价净收入＞折余价值，则产生变现利得（应纳税所得额增加），需要纳税，则：

残值净收入＝变价净收入－（变价净收入－折余价值）x所得税税率

例如，假设某资产变价净收入为0元，折余价值为元，所得税税率为25%，则：

残值净收入＝0－（0－）x25%＝（元）

2）若：变价净收入折余价值，则产生变现损失（应纳税所得额减少），可以抵税，则：

残值净收入＝变价净收入＋（折余价值－变价净收入）x所得税税率

例如，假设某资产变价净收入为元，折余价值为0元，所得税税率为25%，则：

残值净收入＝＋（0－）x25%＝（元）

3）若：变价净收入＝折余价值，则无需进行所得税调整，即：残值净收入＝变价净收入

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