重庆中级会计师培训

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中级职称知识点《中级会计实务》：长期股权投资的后续计量

一、成本法及权益法核算的范围

二、长期股权投资的成本法

（一）长期股权投资科目反映取得时的成本

（二）被投资单位宣告发放现金股利

借：应收股利（按照持股比例计算享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）

贷：投资收益

（三）计提减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

三、长期股权投资的权益法

（一）初始投资成本的调整

长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记长期股权投资科目，贷记营业外收入科目。

【提示3】

（1）商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值份额

（2）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，实际上是商誉，而商誉与整体有关，不能在个别报表中确认，只能体现在长期股权投资中。

（二）投资损益的确认

1.投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的股利或利润，相应减少长期股权投资的账面价值。

（1）被投资单位实现净利润

借：长期股权投资损益调整

贷：投资收益

（2）被投资单位发生亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资损益调整

（3）被投资单位宣告分配现金股利或利润

借：应收股利

贷：长期股权投资损益调整

2.采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

（1）被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。

（2）以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整。

（3）投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。

顺流交易和逆流交易图示如下：

（4）合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

3.超额亏损的确认

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