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中级会计职称考试知识点《经济法》：计税销售额

计税销售额的确定一般规定

销售额，是指纳税人销售货物、提供应税劳务或者应税服务（适用差额计税除外）向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。

1.价外费用

（1）包括的内容：

价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。

（2）不包括的内容：

①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

②同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

③销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

2.核定货物销售额

（1）纳税人有价格明显偏低并无正当理由，或者有视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

③按组成计税价格确定。

（2）组成计税价格

①所涉货物不属于应税消费品

组成计税价格=成本x（1+成本利润率）

②所涉货物属于应税消费品

组成计税价格=成本x（1+成本利润率）+消费税税额=成本x（1+成本利润率）÷（1-消费税税率）

3.特殊的货物销售方式下销售额的确定

（1）包装物押金

①非酒类产品、啤酒、黄酒

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算，且时间在1年以内，又未过期（合同约定的期限）的，不并入销售额。

②啤酒、黄酒以外其他酒类产品

对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取当期并入销售额中征税。

（2）商业折扣

①如果销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；

②将折扣额另开发票（或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明）的，不论财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额均不得冲减销售额。

（3）以旧换新

①一般货物：按新货物的同期销售价格确定销售额，不扣减旧货物的收购价格。

②金银首饰：按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

（4）以物易物

双方均应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。在以物易物活动中，应分别开具合法的票据，如收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。

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