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《中级会计实务》知识点：与收益相关的政府补助

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中级会计实务——与收益相关的政府补助：

对于与收益相关的政府补助，企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的，应当计人其他收益或营业外收入。选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

1.与收益相关的政府补助如果用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失，企业应当将其确认为递延收益，并在确认相关费用或损失的期间，计人当期损益或冲减相关成本。

【例】甲企业于2×3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。甲企业于2×4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×12月、2×12月、2×12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级9高管年度奖金。本例中不考虑相关税费等其他因素。

假定甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：

⑴2×4月10日甲企业实际收到补助资金：

借：银行存款　　　10 000 000

贷：递延收益　　　10 000 000

⑵2×12月、2×12月、2×12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：

①2×12月

借：递延收益　　　 4 000 000

贷：管理费用　　　 4 000 000

②2×12月

借：递延收益　　　 3 000 000

贷：管理费用　　　 3 000 000

③2×12月

借：递延收益　　　 3 000 000

贷：管理费用 　　　3 000 000

如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间，借记“递延收益” 科目，贷记“其他收益” 科目。

2.与收益相关的政府补助如果用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失，企业应当将其直接计人当期损益或冲减相关成本费用。

【例】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件，按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即退政策，按16%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。乙企业2×l8年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交退税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。

本例中，软件企业即征即退增值税与企业的日常销售密切相关，属于与企业日常活动相关的政府补助。乙企业2×8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：

借：其他应收款　　　100 000

贷：其他收益　　 　　100 000

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