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中级会计实务知识点：借款费用开始资本化时点

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借款费用开始资本化时点

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：　　资产支出已经发生　　借款费用已经发生　　为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（1）资产支出已经发生的判断　　①支付现金（广义），是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。　　②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。

【例4】某企业将自己生产的产品，包括水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，该企业同时还用自己生产的产品换取其他企业的工程物资，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。这些产品成本均属于资产支出。

③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项（如带息应付票据）。　　如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。　　如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。　　企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。

（2）借款费用已经发生的判断　　借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建或者生产符合资本条化件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。　　（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。　　为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，是指资产的实体建造工作或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。　　它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。　　企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化，而计入当期损益。

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