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中级会计实务知识点：修改其他债务条件

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修改其他债务条件

企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当区分是否涉及或有应付（或应收）金额进行会计处理。　　或有应付（或应收）金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。

（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组　　1.债务人的账务处理　　以修改其他债务条件进行债务重组，如果修改后的债务条款不涉及或有应付金额：　　债务人应当将重组后债务的按照公允价值入账　　将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组利得，计入营业外收入

2.债权人的账务处理　　以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款不涉及或有应收金额　　债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值　　重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。　　如果债权人已对该项债权计提了减值准备，应当首先冲减已计提的减值准备。减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出。减值准备冲减后仍有余额的，应予转回并抵减当期信用减值损失。

（二）涉及或有应付（或应收）的债务重组　　1.债务人的账务处理　　修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。　　重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。　　借：应付账款　　　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　预计负债　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。　　借：预计负债　　　　贷：营业外收入

2.债权人的账务处理　　修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。

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