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初级会计职称知识点《初级会计实务》：第一章1-3节知识点梳理

第一节　货币资金

一、库存现金

现金的清查（★重点掌握）

1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用；

2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

二、银行存款

银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节。

银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。

通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。 （★重点掌握）

三、其他货币资金

（一）其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。 （★重点掌握）

（二）其他货币资金的账务处理

1.银行汇票存款

★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。

2.银行本票存款

银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。

3.信用卡存款

★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。

4.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金计入其他应收款，类似于押金）

5.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。

★企业将款项汇往外地时，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。

第二节　应收及预付款项

一、应收票据

商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据） （★重点掌握）

比较：银行汇票，记入其他货币资金。

商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）

借：银行存款 收到的金额

财务费用 贴现利息★

贷：应收票据 票面价值

二、应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及★代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

★不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。

三、预付账款

★企业应该设置预付账款科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置预付账款科目，而直接通过应付账款科目核算。关键用途是填资产负债表。

四、其他应收款

★其他应收款主要内容包括：

1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

2.★★应收的出租包装物租金；

3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金；

5.其他各种应收、暂付款项。

五、应收款项减值

（一）应收款项减值损失的确认

企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。

★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。

（二）★★坏账准备的账务处理

企业计提坏账准备时：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

企业发生坏账损失时：

借：坏账准备

贷：应收账款

已确认并转销的应收款项以后又收回，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额：

借：应收账款

贷：坏账准备

借：银行存款

贷：应收账款

第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容

交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

二、交易性金融资产的账务处理

★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息 （应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。

★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。

（1）购入时：

借：交易性金融资产成本

应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）

或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）

投资收益（交易费用）

贷：其他货币资金存出投资款

（2）收到现金股利或债券利息时：

借：其他货币资金存出投资款

贷：应收股利/应收利息

（3）股价或债券价格上涨：

借：交易性金融资产公允价值变动

贷：公允价值变动损益

股价或债券价格下跌：

借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产公允价值变动

（4）确认持有期间的收益：

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

（5）交易性金融资产的出售：

借：银行存款/其他货币资金

贷：交易性金融资产成本

公允价值变动

投资收益

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

或反之

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